Основные средства как объект анализа хозяйственной деятельности

Экономическая сущность понятий «основные средства», «амортизация основных средств» и направления повышения эффективности использования материально-технической базы розничной торговой организации.

В процессе торгово-хозяйственной и другой деятельности организации наряду с предметами труда используют средства труда. Средства труда участвуют в процессе производства и обращения длительный период времени, сохраняя свою натурально-вещественную форму. По мере износа средств труда соответствующая часть их стоимости переносится на вновь созданный продукт. Средства труда, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами [8, с. 216]. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий [24]:

• — активы организации имеют материально-вещественную форму;
• — используются в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;
• — стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке;
• — организация на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагает перепродажу данных активов.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Кроме того, к основным средствам относятся капитальные затраты в улучшение земель (мелиоративные) и в долгосрочно арендованные основные средства [17].

В международной практике к основным средствам относят стоимость материальных активов, которые будут использоваться в хозяйственном обороте и обеспечат субъектам хозяйствования получение экономических выгод в будущем. Если получение таких выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода [10].

В основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств на предприятиях и в организациях положена их научно обоснованная классификация. Установлена единая классификация основных средств, которая применяется в учете для группировки средств труда по следующим признакам:

• 1) по отраслям народного хозяйства;
• 2) по функциональному назначению;
• 3) по натурально-вещественному составу;
• 4) по степени использования;
• 5) по принадлежности [8, c. 218].

В зависимости от вида деятельности предприятия (организации) основные средства относятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классификацией основные средства подразделяются по 19 отраслям: промышленность; строительство; сельское хозяйство; лесное хозяйство; транспорт; связь; заготовки; материально-техническое снабжение и сбыт; торговля и общественное питание; прочие отрасли материального производства; жилищное хозяйство; коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание; здравоохранение; просвещение и подготовка кадров; наука и научное обслуживание; искусство; кредитование и государственное страхование; управление; профсоюзные и другие общественные организации [8, c. 218].

Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости основных средств в каждой отрасли и обоснованно планировать их развитие.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на:

• 1) промышленно-производственные;
• 2) производственные других отраслей национальной экономики;
• 3) непроизводственные [9, c. 444].

К промышленно-производственным основным средствам относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструменты и т. п.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства и пр.).

К производственным основным средствам в торговле и общественном питании относятся здания складов, магазинов, столовых, кафе, ресторанов, торгово-технологическое, подъемно-транспортное оборудование и другие объекты основных средств, непосредственно обслуживающие процессы производства пищи и реализации товаров и собственной продукции.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты жилищно-коммунального и культурного назначения, бытового обслуживания, здравоохранения, просвещения и пр.

При смешанном использовании зданий их можно отнести к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей занято более 50% их общей площади [8, c. 219].

По натурально-вещественному составу основные средства учитываются в разрезе следующих групп: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства [9, с. 444].

Классификация основных средств по натурально-вещественному составу положена в основу их аналитического учета.

По использованию в производственном и торговом процессах различают:

• — действующие основные средства;
• — основные средства, находящиеся в запасе;
• — бездействующие основные средства [8, c. 220].

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, а также для правильного расчета их износа и амортизации. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственно-торговой и другой деятельности предприятия. Бездействующие - это основные средства, которые по различным причинам не используются в хозяйственной и другой деятельности предприятий, например, находятся на реконструкции, консервации и пр. Основные средства, находящиеся в запасе, предназначены для замены выбывающих объектов основных средств.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

В зарубежной учетной практике классификация основных средств представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируемых активов:

• — земля,
• — здания и сооружения,
• — машины и оборудование [12].

В основу такого деления объектов основных средств положено единство подходов к определению степени износа и источников его покрытия.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о различных подходах к сущности основных средств как экономической категории и их классификации в отечественной и международной практике. В международной практике основные средства не могут признаваться активами, если от их использования не очевидно получение экономических выгод в будущем. В отечественной же практике анализа основных средств среди мероприятий по повышению эффективности использования основных средств нередко можно встретить такое мероприятие как ликвидация бездействующего оборудования (сдача в аренду, лизинг, реализация и прочее), что идет в разрез с понятием сущности основных средств в международной практике. Что касается классификации основных средств в международной и отечественной практиках, то она также является различной, хотя имеет одинаковую подоплеку — единство подходов к определению степени изношенности.

Кроме того, можно классифицировать основные средства по различным признакам внутри отдельной отрасли. Так, в торговле, основные средства можно классифицировать по следующим признакам:

• 1) по характеру участия в торговом процессе:
  • — к торговым основным средствам относятся средства труда, которые участвуют в торговом процессе, а также в реализации и организации потребления товаров (здания, сооружения, машины, инструмент, транспортные средства);
  • — к неторговым основным средствам относятся культурно-бытовые и учебные заведения, жилищный фонд и т. п.

В составе основных торговых фондов различают активную и пассивную части.

Активные основные средства непосредственно воздействуют на продукт, определяют масштабы торговли и уровень производительности труда работников. К ним относятся, прежде всего, машины и оборудование.

К пассивной части основных средств относят те из них, которые создают необходимые условия для процесса труда: здания, сооружения, передаточные устройства и т. п.;

• 2) в соответствии с выполняемыми предприятиями функциями:
  • — основные средства, участвующие в торговой деятельности;
  • — основные средства, обслуживающие процессы реализации;
  • — основные средства, связанные с организацией торговли;
• 3) по принадлежности основные средства торговой организации подразделяются:
  • — собственные основные средства — это те средства, которые принадлежат торговым организациям;
  • — арендованные основные средства — это средства, которые предприятия торговли используют на условиях аренды;
  • — безвозмездно предоставляемые основные средства — это средства, которые выделяются бесплатно торговым организациям, производственным предприятиям и учебным заведениям для обслуживания их коллективов. Безвозмездно предоставляются производственно-торговые помещения, мебель, технологическое оборудование;
• 4) в зависимости от назначения в торговом процессе средства торговли классифицируются по отдельным группам. На предприятии учет основных средств ведется по шести укрупненным группам:
  • — здания;
  • — сооружения;
  • — передаточные устройства;
  • — машины и оборудование;
  • — транспортные средства;
  • — инструмент, инвентарь и принадлежности;
  • — другие виды основных средств [15, c. 117].

Соотношение различных видов основных средств в соответствии с типовой классификацией образует их структуру. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания и сооружения, т. е. пассивные части основных средств (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 — Структура основных средств предприятий Республики Беларусь по их видам на конец 2009;2013 гг., %.

Примечание — Источник: [26].

Основные средства учитывают и планируют в натуральном и стоимостном выражении. С помощью натуральных показателей (количество магазинов, их торговая площадь и т. д.) проводят анализ и планирование развития торговой сети. Стоимостные показатели позволяют оценить общую величину основных средств, эффективность их использования, а также степень их износа и размер амортизационных отчислений [31, с. 314].

Стоимостную оценку основных средств производят по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости [31, с. 315].

Первоначальная стоимость — это сумма всех денежных затрат на строительство зданий и сооружений, приобретение машин и оборудования, доставку и установку основных средств. Первоначальная стоимость основных средств учитывается в ценах действующих лет. Она выступает основой для начисления амортизационных отчислений, которые включаются в расходы на реализацию.

Восстановительная стоимость основных средств — это сумма денежных затрат, необходимых для воспроизводства ранее произведенных основных средств в современных условиях, исходя из действующих в данный момент цен. Это условная оценка основных средств, в результате которого уменьшается их стоимость.

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа, которому подвергаются основные средства [31, с. 315].

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, то есть теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. По мере износа их стоимость частями включается в расходы предприятия. Различают физический и моральный износ основных средств. Под физическим износом понимают постепенную потерю объектом своих физических и потребительских качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их не использования. Физически изношенные основные средства можно восстановить путем ремонтов, реконструкции и модернизации. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся неэффективными, так как появляются новые аналоги основных средств с более высокой производительностью и меньшими затратами на их приобретение, обслуживание и эксплуатацию. Это и есть моральный износ.

Моральный износ бывает двух видов (форм). Моральный износ первого вида означает потерю части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса в торговле). Моральный износ здесь вызван уменьшением стоимости выпуска аналогичных машин той же конструкции. Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического износа, а с темпами технического прогресса, ведущего к снижению стоимости изготовления продукции вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые основные фонды.

Моральный износ второго вида приводит к сокращению срока службы машин и оборудования. Это обусловлено уменьшением их производительности и мощности. В связи с этим дальнейшая эксплуатация старых основных фондов по сравнению с аналогичными новыми приводит к росту расходов на реализацию.

Следует различать понятия износ и амортизацию. Под износом понимают физическое ухудшение характеристик основных средств, а под амортизацией — способ распределения стоимости основных средств по периодам его эксплуатации. Очевидно, что износ и амортизация могут не всегда совпадать.

В настоящее время степень интенсивности амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и отнесения ее на расходы на реализацию определяется стратегией предприятия. В Республике Беларусь начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов [17].

Амортизация, как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг, включает в себя:

• — распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом;
• — систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств в расходы на реализацию [17].

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению финансовых результатов, так как амортизация основных средств включается в расходы на реализацию, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

На размер и структуру средств предприятий влияют многие факторы. Размер основных средств предприятий, прежде всего, зависит от объема товарооборота, от типа предприятия. Неуклонный рост товарооборота сопровождается расширением сети предприятий и оснащением их современным оборудованием и инвентарем.

В свою очередь, состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли оказывает большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют следующие показатели: коэффициент физического износа основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств, доля активной части производственных основных средств в общей их стоимости, показатели фондовооруженности труда и технической вооруженности труда. Анализ показателей оценки состояния основных средств проводят, как в динамике, так и по сравнению с планом.

Важным показателем технического состояния основных средств является возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы более 10 лет физически и особенно морально устаревают и их необходимо своевременно заменять. Анализ возрастного состава машин и оборудования должен проводиться по отдельным их видам с использованием стоимостных, натуральных и относительных показателей.

Рост эффективности использования основных средств тесно связан с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов и возможен только при достижении оптимальных их пропорций.

Основным показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Обеспечение оптимальной структуры основных средств — главный фактор повышения фондоотдачи. Организации, в которых это сочетание оптимально, имеют более высокие уровни фондоотдачи и других показателей эффективности хозяйственной деятельности.

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния, степени обновления и износа. Высокая степень износа, плохое техническое состояние приводят к снижению фондоотдачи. И наоборот, своевременное обновление основных средств путем приобретения, строительства новых, реконструкции и ремонта старых объектов содействует более производительному их использованию.

Следует отметить, что одной из основных проблем Республики Беларусь является весьма низкая техническая оснащенность предприятий. Так, если говорить о торговле, то далеко не полностью удовлетворяются потребности этой отрасли по выпуску торгово-технического и подъемно-транспортного оборудования. Кроме того, более 40% основных средств субъектов хозяйствования Республики Беларусь являются изношенными (таблица 1.1), что ведет к значительным потерям в экономике республики в целом, так как, во-первых, старение зданий, сооружений и оборудования требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для поддержания их в рабочем состоянии; а во-вторых, старая техника зачастую ухудшает качество услуг и из-за технической отсталости возникает убыточность предприятий. В первую очередь высоким моральным и физическим износом отличается активная часть основных средств.

Таблица 1.1 — Информация об основных средствах предприятий Республики Беларусь на конец 2009;2013 гг.

Примечание — Источник: [26].

Улучшению использования основных средств торговых предприятий способствуют рациональная организация труда на торговых предприятиях, повышение материальной и моральной заинтересованности работников в повышении фондоотдачи.

Увеличения фондоотдачи можно достичь и за счет увеличения розничного товарооборота и реализации излишнего или устаревшего имущества.

Также можно выделить следующие пути повышения эффективности использования основных средств организаций торговли:

• — рост технической оснащенности предприятия оборудованием и увеличение доли активных основных средств;
• — реконструкция и перепрофилирование убыточных предприятий торговли;
• — повышение эффективности эксплуатации оборудования;
• — применение новых видов оборудования;
• — совершенствование режима работы предприятия;
• — рациональное составление графиков сменности торгового персонала предприятия;
• — совершенствование методов стимулирования работников;
• — рост производительности труда.

Таким образом, средства труда, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В бухгалтерском учете предприятий и организаций Республики Беларусь основными средствами признаются активы при одновременном выполнении следующих условий: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года; стоимость единицы стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке; перепродажа которых на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается. Руководителями организаций и предприятий предел стоимости объектов для отнесения к основным средствам может понижаться, что закрепляется в учетной политике.