Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

Изменения происходящие в экономической среде РФ, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из самых существенных частей — бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Естественно, международные стандарты финансовой отчетности оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей финансовой отчетности.

В целом система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

• — - законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов Федерации;
• — - законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующего субъектов Федерации, является ГКРФ. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения4понятие чистых активов; порядок реорганизации и ликвидации предприятий.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ группируются по четырем уровням:

• 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• 2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Минфина РФ.
• 3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина России, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.
• 4. Учетная политика организации, утверждаемая руководителем.

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанным законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций:

• — состав бухгалтерской отчетности;
• — адреса представления бухгалтерской отчетности;
• — классификация отчетности по периодам её составления;
• — сроки представления бухгалтерской отчетности;
• — признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. Практическое содержание указанных понятий бухгалтерской отчетности регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных из них относятся Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. № 67н. Данными Указаниями определены:
• — регламент составления бухгалтерской отчетности;
• — состав и образцы форм бухгалтерской отчетности;
• — системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.

Однако эти указания носят самый общий характер без конкретных подходов к формированию показателей. При этом формы бухгалтерской отчетности, структура которых определена ими, носят рекомендательный характер. Поэтому формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять на основе алгоритмов, определенных Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000 г. № 60н, которые хотя и отменены, но по-прежнему являются наиболее приемлемыми в современных условиях.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. В тот же время нельзя недооценивать значение указанной об объеме форм бухгалтерской отчетности, т.к. этим документом установлена система показателей бухгалтерской отчетности.

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

• — схема документооборота;
• -рабочий план счетов организации;
• — порядок оценки объектов учета;
• — применяемые учетные процедуры.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей отчетности, характеризующих результаты деятельности организаций, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией.

Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности.

Качественными признаками отчетной информации являются:

• — понятность;
• — достоверность;
• — существенность;
• — нейтральность;
• — сопоставимость;
• — целостность.

Понятность информации представления в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Такое качество информации обеспечивает доступность отчетности для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации. Показатель является существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованным пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, несущественные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому, исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности ООО «Экраз» исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного года. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности в ООО «Экраз» приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному периоды, иначе данные отчетности не могут характеризовать и, следовательно, теряют свою аналитичности. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимым единицам. Сопоставление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.

Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении учетной политики не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности, с тем чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с введением новых методов учета.

Целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственным операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами).

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации. Отчетные формы составляются на русском языке и в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

ООО «Экраз» сдает промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой — не позднее 90 и не ранее 60 дней после того, как закончится отчетный год.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности организации.