Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация осуществляет расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Для обобщения информации об операциях с некоторыми из них предусмотрены специальные счета, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие, а для других используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 76 отражаются, в частности, расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу юридических и физических лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, по депонированным суммам и др. В связи с этим к счету 76 могут быть открыты субсчета:

• 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию имущества организации или ее сотрудников. При этом суммы страховых платежей по имуществу, используемому в производственной деятельности организации, относятся на текущие расходы организации:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д. КРЕДИТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы страховых платежей по имуществу, используемому для целей, не связанных с производственной деятельностью, оформляются бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Перечисление страховых платежей на счет страховой компании производится в безналичном порядке с банковского счета организации и оформляется записью:

ДЕБЕТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета».

Сумма страхового возмещения, поступившая при наступлении страхового случая на счета учета денежных средств, оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Балансовая стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т. д.

Понесенные при восстановлении расходы частично пострадавшего имущества относят на увеличение страхового возмещения и оформляют бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Если по условиям договора страхования потери или их часть не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, они считаются прочими расходами организации и подлежат оформлению бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При превышении суммы страхового возмещения потерь организации от порчи или утраты имущества в системе учета признаются прочие доходы бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании персонала организации и получение страхового возмещения отражают в учете аналогичным образом.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику выплачивают соответствующее возмещение, а на бухгалтерских счетах операции отражают записью:

ДЕБЕТ 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 73−3 «Прочие расчеты с персоналом».

• 76−2 «Расчеты по претензиям» — используется для учета расчетов по претензиям, предъявленным организацией поставщикам, подрядчикам и другим организациям.

Выставление организацией претензий своим контрагентам осуществляется в случае выявления арифметических ошибок в счете-фактуре поставщика/подрядчика, недостач или несоблюдения ими других договорных обязательств.

При выявлении арифметических ошибок после перечисления поставщику денежных средств в виде авансов организация выставляет претензии, оформленные записью:

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Если ошибки в счете поставщика выявляются после принятия к учету полученных ценностей или приема выполненных подрядчиком работ, оказанных услуг, то сумма выставленных претензий оформляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

Пример Отражения недостач сверх предусмотренных величин Организация заключила договор поставки с поставщиком на покупку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Согласно условиям договора норма естественной убыли материалов при транспортировке составляет до 3% их стоимости. Максимальная сумма потерь равна 3540 руб. (118 000 руб. • 3%: 100%), в том числе НДС 540 руб. При приемке поступивших материалов обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

В бухгалтерском учете покупателя должны быть составлены следующие записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых к учету фактически полученных материалов — 95 000 руб. (100 000−5000);

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по фактически полученным материалам —17 100 руб. (18 000 — -900);

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму недостачи материалов в пределах величины, предусмотренной в договоре, — 3540 руб.;

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму выставленных претензий по недостаче сверх предусмотренной договором — 2360 руб. (5900 — 3540).

При нарушении контрагентом договорных обязательств организация имеет право взыскать с него неустойку, установленную договором, и в учете составить проводку:

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91−1 «Прочие доходы».

Если обслуживающий организацию банк ошибочно списал денежные средства с ее расчетного, валютного или специального счета, то сумму этих средств необходимо отразить в учете:

ДЕБЕТ 76−2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление ошибочно списанных банком сумм на расчетные и иные счета организации, после установления причин такого списания:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 76−2 «Расчеты по претензиям».

Поступление денежных средств для удовлетворения выставленных контрагентам ранее признанных/присужденных претензий:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 76−2 «Расчеты по претензиям».

Списание сумм ранее выставленных претензий происходит на те счета, с которых они были приняты организацией к учету:

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» КРЕДИТ 76−2 «Расчеты по претензиям».

• 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — используется для учета сумм дивидендов и других доходов например, полученных по договору о совместной деятельности, которые причитаются организации. Отражение причитающихся дивидендов и других доходов, а также их получение денежными средствами оформляется в учете бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91−1 «Прочие доходы»;

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

• 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» — используется для учета расчетов по депонированным суммам. Когда работник не может получить заработную плату, выдаваемую через кассу организации в отведенные для этого дни, сумма, причитающаяся работнику, депонируется и оформляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76−4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы сдаются в банк, а на них составляется один расходный кассовый ордер. Выплату работнику депонированной заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 50 «Касса».

Кроме предусмотренных в Плане счетов и Инструкции по его применению, по счету 76 могут быть открыты дополнительные субсчета, в частности:

• • 76−5 «Расчеты по лизинговым операциям»;
• • 76−8 «Расчеты по прочим операциям» — для учета расчетов с дебиторами и кредиторами по операциям, не учитываемых на других синтетических субсчетах.