Аудит пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В соответствии с ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н, аудитор обязан оценить полноту раскрытия информации, изложенной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Аудитор должен привлечь внимание пользователей отчетности к информации, содержащейся в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающейся проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью. Некоторые дополнительные данные, которые не включены в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, могут быть необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны быть раскрыты следующие дополнительные данные:

• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• — об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• — о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• — о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• — о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• — об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• — о составе затрат на производство (издержках обращения);
• — о составе прочих доходов и расходов;
• — о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• — о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• — о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• — о прекращенных операциях;
• — об аффилированных лицах;
• — о государственной помощи;
• — о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Информация об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также потоках денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности должна быть раскрыта в отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных и валютных счетах. При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции (работ, услуг), перепродажи финансовых вложений, от продажи внеоборотных активов, продажи акций других организаций, получение кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

При проверке отчета о движении денежных средств аудитор должен использовать записи по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать дополнительные сведения об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Данная информация приводится в отчете об изменениях капитала, который должен содержать сведения о величине капитала на начало и конец отчетного периода; увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Аудитор проверяет правильность отражения в разделе «Движение капитала» отчета об изменениях капитала информации о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). По соответствующим строкам и столбцам отчета приводятся данные о кредитовом сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь же раскрываются данные о тех или иных хозяйственных операциях, в результате которых произошло увеличение или уменьшение уставного, добавочного, резервного капиталов или нераспределенной прибыли (кредитовые/дебетовые обороты по счетам 80, 83, 82, 84).

В соответствии с ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», утвержденным приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н, аудитор может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию, чтобы привлечь внимание пользователей к ситуации, не раскрытой или раскрытой неполно в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение информацию, привлекающую внимание к данной ситуации.