Рентные налоги (rentals)

Концептуально похожим на роялти является такой вид платежа как рентный налог (rentals), который применяется в некоторых странах. «Ренталс» представляют собой арендные платежи за поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых, которые не зависят от осуществления добычи или прибыльности производства. Размер арендной платы, как правило, невелик и может быть установлен как за всю контрактную территорию, так и за единицу ее площади. Государство может устанавливать прогрессивные ставки арендной платы, увеличивающиеся с течением времени, с размером территории, или же смешанного типа. Арендная плата может быть установлена в договоре на ограниченный период времени (например, до начала добычи). Можно сказать, что в чистом виде такой налог среди рассматриваемых стран применяется в отдельных штатах США и в Казахстане^[1] (табл. 64).

Таблица 64

Применение рентного налога в США, Канаде, Великобритании, Норвегии, Казахстане и России.

Источник: Составлено О. А. Львовой по Global Oil & Gas Tax Guide 2016 //.

Ernst&Young, 2016.

В США в некоторых штатах дополнительно взимается Severance Tax — налог на эксплуатацию недр, который поступает в бюджет того штата, где было добыто сырье (учитывается и суша, и офшорные месторождения штата). Налоговые ставки и налоговая база варьируются от штата к штату: например, некоторые штаты рассчитывают налог как фиксированную сумму от общего объема добычи, другие — как процент от валового дохода (так же как роялти, только на уровне штата). Кроме того, для различных типов нефтепродуктов обычно применяются разные налоговые ставки. Например, в штате Техас, где развита нефтегазовая промышленность, ставка роялти составляет от 20 до 25%, а ренталс (Severance Tax) варьируется на уровне от 4,6—7,5% валового дохода.

В отдельных провинциях Канады также существует практика взимания рентного налога. К примеру, согласно законодательству провинции Альберта, ежегодные ренталс составляют 3,5 канадского долл, (около 3 долл.) за гектар, которые подлежат выплате на протяжении всего периода действия лицензии; при этом устанавливается минимальная сумма выплат 50 канадских долл, в год¹.

В Казахстане с 2003 г. действует рентный налог на экспорт сырой нефти и нефтепродуктов, ставка которого изменяется по скользящей шкале в зависимости от уровня мировых цен на нефть (определяемых по аналогии с НДПИ) от 0 (при цене на нефть до 40 долл./барр. включительно) до 32% (при цене более 190 долл./барр. включительно). При мировой цене на нефть 50 долл./барр. (включительно) применяется ставка 7%, до 60 долл./барр. — 11%, при цене до 80 долл./барр. — 16%^[2][3].

В России в качестве ренталс можно рассматривать экспортные пошлины. Ряд специалистов^[4] относит экспортные пошлины к категории роялти, однако это непринципиально с учетом сходства роялти и рентного налога как регрессивных платежей, взимаемых или с объема добычи или с площади лицензированного участка, т. е. не привязанных к доходам.

Важно отметить, что в зарубежных исследованиях ренталс и импортные/экспортные пошлины часто рассматриваются отдельно, при этом особое внимание уделяется условиям по импортным пошлинам на оборудование, необходимое для добычи нефти, и их влиянию на доходы государства и компаний-инвесторов. Специалисты Всемирного банка отмечают, что «поскольку экспортные пошлины искажают цену экспортных поставок и внутреннего предложения, обычно они не взимаются в нефтегазовой отрасли, однако Россия представляет собой заметное исключение из правил»^[5].

• [1] Ряд других стран имеет сходные подходы, даже если они не называются ресурсными рентными налогами. К группе ресурсных рентных налогов, по мнению экспертов, могут быть отнесены налог на доход нефтяных компаний (Supplementary ChargeRate или Supplementary Corporation Tax) в Великобритании и специальный нефтянойналогСЯевоигсе Rent Tax) в Норвегии, которые будут рассмотрены далее. Подробнее см.:Бобылев Ю. Н. Налогообложение природной ренты: международная и российская практика налогообложения нефтяной промышленности. М.: Институт Гайдара, 2010. С. 3.
• [2] Mines and Minerals Administration Regulation. Alberta Regulation 262/1997 (Withamendments up to and including Alberta Regulation 23/ 2017). Sec. 20 (1, 2, 3). URL: http://www.qp.alberta.ca/documents/Regs/1997₂₆₂.pdf
• [3] Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 99-IV «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениямипо состоянию на 11.05.2017). Ст. 302, 303.
• [4] Например, специалисты Московского нефтегазового центра Ernst&Young.
• [5] Tordo S. Fiscal Systems for Hydrocarbons: Design Issues // The World Bank, 2007. P. 41.