Налоговое право, его источники

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

Таким образом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды, с организаций и физических лиц, осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право как подотрасль финансового права имеет специфические признаки, соответствующие характеру налоговых правоотношений.

Предмет налогового права составляют общественные отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц.

Метод регулирования отношений в области налогового права — императивный, проявляющийся во властных предписаниях одним участникам финансовых отношений (предприятиям, организациям, учреждениям, физическим лицам) со стороны других, выступавших от имени государства и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями.

Главными источниками налогового права являются Конституция РФ, НК РФ, принятые в соответствии с ними федеральные законы о налогах и сборах, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права.

Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы.

• 1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог.
• 2. Определение объекта налогообложения, т. е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика).
• 3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т. е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни и др.).
• 4. Ставка, т. е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в разных формах и в зависимости от изменений объекта налогообложения. Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т. е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).
• 5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиком.