Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок

МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности» предписывает аудитору рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающий вследствие мошенничества.

Искажения в отчетности могут появиться вследствие мошенничества или ошибки. Различия между этими двумя категориями действий состоят в наличии или отсутствии преднамеренности в действиях лиц, повлекших за собой искажения.

Согласно МСА 240 последствия мошенничества могут быть двух типов:

• — намеренное искажение финансовой отчетности (манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах; отражение в учете несуществующих операций; неправильное применение учетной политики);
• — незаконное присвоение активов.

Мошенническое искажение финансовой отчетности может возникнуть вследствие намеренных действий руководства организации, вознаграждение которого может зависеть, например, от доходности предприятия. В таких случаях менеджеры могут ввести в заблуждение заинтересованных пользователей информации финансовой отчетности, исказив данные о доходах и рентабельности организации.

Присвоение активов может осуществляться обычными работниками, выполняющими операции с этими активами в небольших и незначительных количествах, но иногда в незаконные операции вовлекаются и руководители, у которых имеется больше возможностей сокрытия фактов присвоения имущества организации.

Руководство клиента и представители его собственников несут ответственность за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества или ошибок с помощью установления и обеспечения функционирования эффективных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также проведения ежегодного аудита. При этом на аудитора не переносится ответственность за предотвращение ошибок или мошенничества. МСА 240 предписывает руководству и представителям собственников создать в организации атмосферу честности и соответствующей этики поведения, своим примером способствовать тому, чтобы в коллективе не возникали тенденции к осуществлению недобросовестных действий.

Риск необнаружения существенных искажений, вызванных мошенничеством, выше, чем риск необнаружения существенных искажений, возникших из-за ошибок, вследствие того, что преднамеренные действия могут осуществляться по специально разработанным схемам, направленным на сокрытие результатов мошенничества. При этом несколько сотрудников могут вступить в сговор, в результате чего аудитору представляются ложные доказательства.

Если к мошенничеству причастно руководство, то риск необнаружения таких действий выше, чем в случаях недобросовестных действий другого персонала.

Аудитор проводит аудит с целью получения достаточных надлежащих доказательств того, что существенные искажения, возникшие как вследствие ошибки, так и вследствие мошенничества, отсутствуют. Аудитор не может обеспечить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения будут выявлены. Аудитор должен подходить к проведению аудита с позиций профессионального скептицизма, имея в виду возможность наличия существенного искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества, несмотря на предыдущий опыт работы с клиентом и суждение о честности и порядочности руководства и представителей собственников клиента.

Аудитор должен получить информацию о том, знают ли о существующих, предполагаемых или ранее выявленных мошенничествах руководство, представители собственников и другие лица.

Используя знания о деятельности клиента, аудитор может определить факторы риска недобросовестных действий, под которыми понимаются события или условия, свидетельствующие о наличии стимула к совершению мошенничества или давления, направленного на побуждение к незаконным действиям.

Действия аудитора по обнаружению существенных искажений вследствие мошенничества заключаются в проверке учетных записей, оценочных значений, условий совершения необычных сделок с помощью аналитических процедур, запросов и подтверждений, тестирования.

Если результаты аудиторских процедур указывают на возможное наличие искажений вследствие мошенничества, аудитор должен сообщить эту информацию руководству клиента в кратчайшие сроки. При обнаружении мошенничества аудитору следует пересмотреть оценку рисков и подвергнуть сомнению достоверность заявлений руководства аудируемого лица.

Аудитор должен сообщить руководителям клиента о своих подозрениях по поводу мошенничества, даже если оно не влечет существенных последствий для финансовой отчетности. Если в совершении мошенничества подозреваются руководители, персонал, играющий значительную роль в системе внутреннего контроля, то аудитор должен сообщить об этом представителям собственника в кратчайшие сроки. Им же сообщается информация об обнаруженных недостатках системы внутреннего контроля.

Если клиент не предпринимает действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, аудитор может отказаться от проведения аудита, а также от продолжения сотрудничества с данным субъектом.

Все действия аудитора, связанные с выявлением мошенничества и последующими процедурами, подлежат обязательному документированию.