Удержание налога у источника

Особого внимания заслуживают применяемые в зарубежных государствах режимы взимания налога у источника выплаты. Как указывалось ранее, в настоящее время взимание налога у источника (withholding) рассматривается в качестве неотъемлемого элемента эффективной системы подоходного налогообложения и обычно применяется в отношении доходов от трудовой деятельности, доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, от использования патентов, продажи долей и недвижимого имущества. В практике зарубежных государств получили распространение две основные модели взимания налога у источника при налогообложении доходов от трудовой деятельности: кумулятивная и некумулятивная^[1].

Напомним, что взимание налога у источника в отношении трудовых доходов применяется в большинстве государств мира с развитой экономикой: в качестве исключений можно назвать Гонконг, Сингапур, Францию и Швейцарию. Большинство государств применяет кумулятивный подход и наиболее известным примером использования данного режима является применяемая в Великобритании система «Плати по мере того, как зарабатываешь» (Pay-as-you-earn — PAYE). В качестве государств, применяющих некумулятивный режим взимания налога у источника, следует указать США, Австралию, Канал)', Мальту, Норвегию, Португалию и Финляндию. Решающим фактором при выборе одного из возможных режимов удержания у источника, как правило, является не сложность налогового законодательства или демографическая ситуация, а то, хочет ли законодатель, чтобы сумма налога, удержанная работодателем, являлась итоговой суммой налога для налогоплательщика, либо сумма налога, удержанная работодателем, для большинства работников будет корректироваться по окончании налогового периода на основе представленных налогоплательщиками налоговых деклараций.

В рамках кумулятивного режима взимания налога у источника (cumulative withholding regime) создаются условия для того, чтобы сумма налога, удержанная работодателем, являлась окончательной для большинства работников-налогоплательщиков. В том случае, когда сумма налога, удержанная работодателем, совпадает с суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода (который, как правило, составляет календарный год), налогоплательщик не представляет в налоговые органы налоговую декларацию.

Для достижения обозначенной цели применения рассматриваемого режима обычно на работников-налогоплательщиков возлагается обязанность по предоставлению работодателю всей необходимой для исчисления налога информации, а при смене работодателя в течение налогового периода — предоставлению новому работодателю информации о состоянии расчетов с бюджетом. Зачастую работникам-налогоплательщикам предоставляются весьма ограниченные возможности по уменьшению суммы налога по сравнению с удержанной работодателем, например путем учета определенных расходов.

Работодатели исчисляют сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком-работником, нарастающим итогом с начала соответствующего налогового периода и обязаны ежегодно или более часто предоставлять в налоговые органы информацию о произведенных в пользу налогоплательщика выплатах и удержанных налогах.

При применении некумулятивного режима удержания налога у источника (non-cumulative withholding) работодатели исчисляют размер суммы налога, подлежащей уплате, отдельно в рамках каждого периода, за который осуществляется платеж, из расчета совокупного дохода, приходящегося на соответствующие периоды, с учетом расходов и иных вычетов, которые могут быть учтены при определении итоговой суммы налога. Если работник-налогоплательщик меняет место работы, то новый работодатель просто исчисляет сумму налога с будущих доходов налогоплательщика без учета тех сумм налога, которые были удержаны у налогоплательщика ранее.

Некумулятивный режим удержания налога у источника является менее точным способом исчисления суммы налога и не всегда позволяет удержать у налогоплательщика именно ту сумму налога, обязанность по уплате которой возникает у налогоплательщика по итогам налогового периода. Именно поэтому при применении данного режима на налогоплательщиков-работников обычно возлагается обязанность по представлению налоговой декларации по итогам налогового периода, на основе которой осуществляются окончательные расчеты налогоплательщика с государством: либо в форме доплаты неудержанного налога, либо в форме возврата излишне удержанной суммы.

• [1] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 289−294 (дата обращения: 15.03.2014).