Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Непосредственный объект — общественные отношения, обеспечивающие соблюдение установленного законом порядка уплаты налогов и (или) сборов организацией.

Юридические лица составляют отдельную категорию налогоплательщиков, обязанных прежде всего уплачивать так называемые корпоративные налоги. В отличие от физических лиц организации в большинстве своем имеют более высокую налоговую способность, поэтому уклонение от исполнения ими обязанностей по уплате налогов (сборов), как правило, причиняет больший ущерб финансовой системе государства. Соответственно такие действия характеризуются более высокой общественной опасностью^[1].

Предмет преступления — налоги и сборы (понятие налогов и сборов идентично рассмотренному выше, при анализе ст. 198 УК РФ). Обязательный признак предмета преступления — крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Понятие крупного размера раскрывается в п. 1 примечаний к ст. 199 УК РФ — под ним понимается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб.

Следовательно сумма неуплаченных налогов и (или) сборов будет признаваться крупной при наличии следующих условий: она должна превышать 5 млн руб. либо 15 млн руб.; должна иметь место в одном финансовом году или слагаться из неуплат за два-три любых финансовых года подряд; при нижнем суммовом пороге (сумма — более 5 млн руб.) доля неуплаты должна составить более 25% от подлежащих уплате натогов и (или) сборов; при верхнем суммовом пороге (более 15 млн руб.) доля неуплаты во внимание не принимается.

К числу налогов, которые подлежат уплате только организациями, относится натог на прибыль организаций, но они обязаны уплачивать и другие обязательные платежи, например, налог на имущество предприятий, натог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции и др.

Объективная сторона выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Признаки объективной стороны состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, совпадают с признаками, предусмотренными ст. 198 УК РФ, которые были рассмотрены выше. Основное отличие заключается в том, что налогоплательщиком в данном случае является организация и значительно выше определена сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, как обязательное условие наступления уголовной ответственности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организациями для целей налогообложения признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.

Субъект специальный. К субъектам могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.н., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает такие квалифицирующие признаки, как совершение преступления группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. Признак совершения преступления группой лиц предварительному сговору является типовым и рассмотрен нами выше, в том числе при изучении субъекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Под особо крупным размером в данной статье понимается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн руб.

В п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ содержится положение, согласно которому лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное данной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

• [1] Кучеров И. И., Соловьев И. II. Уголовная ответственность за налоговые преступления: комментарий. М.: ЦентрЮрИнфоР, 2004. С. 26.