Выгоды лизинга для участников сделки

Активное применение лизинга как метода обновления основных фондов обусловлено целым рядом выгод, которые приобретают фирмы, использующие данный способ технического перевооружения своей производственной базы. Среди них можно выделить налоговые и общеэкономические. Начнем с налоговых.

Лизинговые платежи в полном объеме относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и снижают, таким образом, сумму налогооблагаемой прибыли и величину подлежащего уплате налога^[1]. Чтобы подчеркнуть значение данного положения, отметим, что при погашении банковского кредита в состав расходов (внереализационных) включаются только уплачиваемые проценты, да и то лишь в определенных законодательством (ст. 269 Налогового кодекса РФ) размерах. Если же фирма имеет собственные источники денежных средств и использует их для приобретения основных фондов, то при сравнении этого варианта с другими (лизингом и кредитом) следует учесть сумму подлежащего уплате налога на прибыль. Приведем простой пример. Если фирма платит 1 млн руб. для покупки оборудования и их источником является полученная прибыль, то при ставке 20% должен быть заплачен налог в размере 250 тыс. руб., т. е. вся налогооблагаемая прибыль составит 1 млн 250 тыс. руб., и именно эту сумму следует учитывать в финансовых расчетах.

Относительно учета лизинговых платежей необходимо иметь в виду следующий нюанс. Предмет лизинга согласно условиям договора может учитываться на балансе или лизингодателя, или лизингополучателя. Если выбран последний вариант, то лизинговые платежи признаются расходом за вычетом суммы амортизации. Это необходимо во избежание двойного счета, поскольку амортизацию начисляет балансодержатель. Однако это никак не меняет экономической стороны вопроса, так как суммы начисленной амортизации также включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В условиях договора лизинга стороны могут предусмотреть применение коэффициента ускоренной амортизации до 3 раз (независимо от метода начисления амортизации, за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, где период ее начисления и так невелик). Применение к основной норме амортизации специального коэффициента приводит к сокращению срока договора лизинга и позволяет лизингополучателю по его окончании получить в собственность имущество с нулевой остаточной стоимостью, притом что его реальная цена будет гораздо выше (физический, а возможно, и моральный износ еще не наступил). Теперь фирма может использовать это имущество дальше либо при наличии такой возможности просто продать его и взять в лизинг новое.

В отношении лизингового имущества может применяться и так называемая амортизационная премия. Ее суть в том, что налогоплательщики вправе при исчислении налога на прибыль списать единовременно в расходах отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3—7-й амортизационным группам). Федеральная налоговая служба РФ пояснила^[2], что амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, у которого в соответствии с условиями договора лизинговое имущество учитывается на балансе. При этом указано, что, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи в части, превышающей выкупную стоимость имущества, к затратам на приобретение основных средств не относятся, в связи с чем оснований для применения лизингополучателем амортизационной премии не имеется.

Показанные выше налоговые выгоды лизинговой схемы приобретения основных средств выглядят достаточно весомыми. Тем не менее необходимо подчеркнуть и некоторые недостатки, и возникающие в связи с этим риски.

Во-первых, фирме следует предварительно посчитать, перекроют ли они те потери, которые возникнут от уплаты вознаграждения лизинговой компании; иначе говоря, будет ли оправдано удорожание приобретения имущества через лизинговую схему (если у фирмы прибыль невелика, то лизинг окажется дорогим инструментом — налоговые выгоды не будут иметь особого значения, зато рост себестоимости продукции может снизить ее конкурентоспособность).

Во-вторых, появляется налоговый риск. Практика показывает, что налоговые инспекции зачастую предъявляют претензии по поводу того, что ежемесячные текущие платежи лизингополучателей завышены (при ускоренной амортизации), а следовательно, искусственно занижена налоговая база, но налогу на прибыль, соответственно занижается и выкупная цена лизингового имущества; также часто возникают проблемы и у лизингодателей с возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость. В связи с этим ниже приведены примеры судебных решений, которые либо прямо поддерживают участников лизинговых сделок, либо не имеют к ним прямого отношения, но могут быть ими использованы для защиты своих позиций в возможных спорах с налоговыми инспекциями.

Примеры судебных решений, поддерживающих участников лизинговых сделок Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.01.2007 № 9010/06 «О вычетах по налогу на добавленную стоимость при возвратном лизинге».

В результате анализа конкретной сделки суд сделал следующие важные выводы:

• • возвратный лизинг имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон, не влекущие необоснованной налоговой экономии;
• • данная операция соответствует действительному экономическому смыслу лизинга.

Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 № 9-П (п. 3): «Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа».

Финансовая аренда как раз и позволяет на законном основании сократить налоговые платежи фирмы-лизингополучателя.

В-третьих, существует риск изъятия имущества у лизингополучателя (не нарушающего условий договора) в случае возникновения проблем у самой лизинговой компании и невыполнения ею обязательств перед своими кредиторами (банком и др.). Это будет особенно чувствительно при значительных лизинговых платежах при использовании коэффициента ускоренной амортизации с расчетом на быстрый выкуп имущества на льготных условиях.

К общеэкономическим выгодам лизинга можно отнести следующие:

• 1) лизинг не предполагает полной единовременной оплаты получателем имущества и высвобождает его оборотные средства. Исключение — первоначальный авансовый платеж, выплачиваемый до даты передачи предмета лизинга;
• 2) менее жесткие требования по обеспечению сделки в сравнении с получением банковского кредита. Это связано с тем, что в значительной степени таким обеспечением является само право собственности лизингодателя на имущество, сдаваемое в лизинг. Поэтому для лизингополучателя требуется лишь уплатить первоначальный лизинговый платеж до даты передачи самого имущества, либо предоставить дополнительное обеспечение (требуемый размер которого обычно значительно меньше, чем при кредите);
• 3) лизинговые платежи могут выплачиваться из выручки от эксплуатации лизингового имущества. Возможна ситуация, когда других доходов у фирмы вообще не будет (инновационный стартап), а вся ее деятельность осуществляется на имуществе, полученном в лизинг (получение кредита для приобретения имущества на таких условиях представляется гораздо менее реальным);
• 4) использование лизинга не снижает кредитоспособности фирмылизингополучателя, оставляя те же исходные условия в случае возможного последующего обращения в банк за кредитом (это пример так называемого внебалансового финансирования). Но если лизингополучатель — балансодержатель имущества, то задолженность отражается в балансе — в статье «Прочие долгосрочные обязательства». При получении же банковского кредита или размещении облигационного займа в пассиве баланса всегда придется отразить соответствующий долг;
• 5) лизинговые платежи могут выплачиваться не только в денежной, но и в натуральной форме, т. е. продукцией, производимой с помощью предмета лизинга. Применение такой формы расчетов для лизингополучателя будет означать получение дополнительного канала сбыта своей продукции;
• 6) возможна ситуация, когда лизингополучатель будет одновременно и кредитором по одной и той же сделке, т. е. он сам дает лизингодателю по договору займа денежные средства на приобретение лизингового имущества. Иначе говоря, фирма, у которой имеются свободные денежные ресурсы, отказывается от приобретения имущества в собственность в пользу лизинговой схемы их получения. Сопутствующими выгодами для нее в этом случае будут получение экономии по налогу на прибыль, возможность применения ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга, а также получение дополнительного дохода (в виде процентов по договору займа);
• 7) в случае использования схемы возвратного лизинга фирма, как уже отмечалось выше, получает финансовые ресурсы (лизинговое финансирование), а также ряд налоговых преимуществ.

Приведенный перечень различных выгод лизингового способа приобретения имущества делает его весьма привлекательным. Однако, учитывая наличие ряда негативных нюансов, рассмотренных выше, он является все-таки неоднозначным, поэтому целесообразность использования финансовой аренды должны определять финансовые специалисты фирмы на основе тщательного анализа как ее производственно-хозяйственной деятельности, так и конкретных условий кредита и лизинга, предлагаемых банками и лизинговыми компаниями. В специальной литературе предлагаются различные методики, позволяющие сравнить финансовые последствия использования различных способов финансирования приобретения фирмами имущества для реализации своих проектов^[3].

• [1] Подтверждающие документы для целей учета у лизингополучателя — сам договорфинансовой аренды, акт приема-передачи имущества, а также платежные поручения на перечисление лизинговых платежей.
• [2] Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 08.04.2009 № ШС-22−3/267.
• [3] См., например: Ковалев В. В. Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовыеаспекты: учеб.-практич. пособие. М.: Проспект, 2014.