Анализ себестоимости отдельных изделий

Прежде всего устанавливается, по каким из важнейших видов продукции был допущен перерасход полной себестоимости. Стремление обеспечить выполнение плана прибыли может вызывать ассортиментные сдвиги. <

p>Общий обзор себестоимости отдельных изделий не отвечает па вопрос: почему по тому или иному изделию себестоимость оказалась выше или ниже плановой, за счет чего достигнута экономия или допущен перерасход? Для детального анализа себестоимости конкретного изделия следует воспользоваться отчетной калькуляцией, в которой содержатся, как правило, не только плановые и фактические затраты на единицу изделия по статьям, но и расшифровка основных материальных затрат. Однако форма калькуляций не унифицирована, и в каждом конкретном случае анализ проводится применительно к содержанию отчетных калькуляций.

Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:

• — анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;
• — анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;
• — анализ прямых материальных и трудовых затрат;
• — анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Методика анализа структуры и динамики себестоимости рассмотрена в работе В. И. Стражева^[1]. Здесь проводится расшифровка отклонений за счет норм и цен по отдельным видам израсходованных материалов. Данная методика состоит в том, что рассчитывается показатель фактического расхода по плановым ценам, который позволяет выявить влияние обеих составляющих. Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составить таблицу определенной формы (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат.

Статья затрат.	Себестоимость фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.		Отклонение от плана (+, -).
	по плану.	фактически.	в тыс. руб. (гр. 3 — гр. 2).	в %. (гр. 4/гр. 2 • 100).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономики.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (ЗФ) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции.

(3″ Ф^т) в целом по всей товарной продукции (±3) и в разрезе отдельных статей расходов (например, по сырью ±3_С):

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (3″) и умножения на 100:

Но в этом расчете не видны конкретные причины отклонений расхода в натуральном выражении, на какой операции возникли эти отклонения. Это можно установить лишь на основании первичных документов, применяемых для контроля за использованием материалов. Причинами отклонений из-за несоблюдения норм могут быть некачественные материалы, что приводит к увеличению отходов, замене марки материала и др.

Причиной перерасходов за счет изменения цепы, как правило, является увеличение транспортно-заготовительных расходов. Эти причины также устанавливаются при подробном рассмотрении первичных и сводных бухгалтерских документов, учетных регистров по приобретению сырья и материалов и распределению транспортно-заготовительных расходов.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Расчет влияния этих факторов на общее отклонение от плана прямых материальных и трудовых (±ПЗ) производится следующим образом.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (±ИЗ_ТП) рассчитывается путем умножения недовыполнения (-) или перевыполнения (+) плана по товарной продукции в процентах (±ТП) на плановую величину прямых затрат (ПЗ^П):

Отклонение прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗ_СТ|,) находится вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанной по плановым нормам фактических объема структуры товарной продукции (ПЗ^ПФ^ТП), суммы прямых затрат по плану, рассчитанной по плановым нормам планового объема и плановой структуры товарной продукции (ПЗ¹¹), и отклонения прямых за счет изменения объема товарной продукции (ПЗ_тп):

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий (±ПЗ_узи) рассчитывается как разность между фактической суммой прямых затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам на фактические объем и структуру продукции (ПЗФ), и суммой прямых затрат по плановым нормам фактических объема и структуры товарной продукции (ПЗ" Ф™):

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется определенная форма аналитической таблицы (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Статья затрат.	Сумма затрат.			Отклонения от плана (+, -).
	по плану.	на фактический объем товарной продукции.		всего (гр. 4 — -гр. 2).	в том числе за счет изменения.
		по плану.	фактически.		объема продукции (гр. 2 х х % +/-ТП)/100.	структуры продукции (гр. 3 ; — гр. 2 — — гр- 6)	уровня затрат на отдельные изделия (гр. 4 — - гр. 3).

В себестоимости продукции материальные затраты занимают большой удельный вес, в отдельных отраслях промышленности их доля превышает 90—95% всех затрат.

Учитывая эту особенность, показывающую важное направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат должно уделяться большое внимание в анализе себестоимости продукции.

На величину материальных затрат и их изменение в процессе производства и реализации продукции оказывает влияние множество разнообразных факторов, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретной продукции, работ и услуг.

Совокупное влияние всех факторов на отклонение фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру выпущенной товарной продукции, определяется для большинства предприятий разных отраслей тремя основными факторами, сокращенно названными: «за счет норм» ±НР_М, «за счет цен» ±ЦМ_И и «за счет замены» ±ЗМ_Н. Последний фактор выражается в отклонении нормы расхода (±НР_МЩ) и цепы (±Ц_МШ) заменяющего материала от нормы расхода (±НР_ме) и цены (±Ц_ме) заменяемого материала.

На первый фактор (±НР_М) могут оказывать влияние отклонения от плана:

• — чистого веса (размера) изделия в части материалов (±ЧИ_М);
• — величины возвратных отходов, возникших в результате использования этих материалов на данное изделие (±ВО");
• — величины безвозвратных отходов (±БО_и).

На второй фактор (±ЦМ_И) могут в свою очередь оказывать влияние отклонения от плана:

• — покупной цены материала, включая и изменение транспортно-заготовительных расходов на его приобретение (±Ц_М);
• — структуры возвратных отходов, которая находит выражение в изменении средней цены возвратных отходов (±Ц_во);
• — структуры смеси или рецептуры использованных материалов (сырья), если они в комплексе используются в процессе производства продукции, которое находит выражение в изменении средней цены израсходованной смеси (±Ц_см);

Влияние фактора ±ЧИ_М (отклонение от чистого веса изделия) определяется как произведение разности между фактической величиной чистого веса изделия (ЧИФ) и его плановой величиной (ЧИ^П) на плановую цену материала (Ц" ₍):

Влияние фактора ±ВО_и (отклонение возвратных отходов) рассчитывается как произведение разности между фактической величиной возвратных отходов (ВО^ф) и плановой их величиной на фактически выпущенную продукцию (ВО" }¹'") на разность между плановой ценой материала (Ц}₍) и среднеплановой ценой возвратных отходов (±Ц',}₀):

Влияние фактора ±БО_и (отклонение безвозвратных отходов) определяется как произведение разности между фактической величиной безвозвратных отходов и их плановой величиной на фактически выпущенную единицу продукции (БО;}^ф") на плановую цену материала (Ц},):

Влияние фактора ±Ц_М (отклонение цены материала) рассчитывается как произведение разности между фактически сложившейся ценой использованного материала (Ц^ф) и его ценой по плану (Ц},) на фактическое количество израсходованного материала на данное изделие (РМ^Ф):

Влияние фактора ±Ц_В0 исчисляется как произведение разности фактических и плановых средних цен возвратных отходов (Ц^ф₀ -Ц[}₀) на фактически полученное их количество (ВО^ф):

Влияние фактора ±Ц_СМ определяется как произведение разности фактических и плановых средних цен израсходованной смеси (Ц^ф — Ц") на фактическое количество израс;

" см. и см.и' ,.

ходованнои смеси на одно изделие (СМ }):

Влияние факторов на материальные затраты от замены материалов определяется следующим образом.

Влияние отклонения норм расхода материалов (±НР_ЗМ) в результате замены рассчитывается как произведение разности между нормой расхода заменяющего материала (РМ}) и нормой расхода заменяемого материала (РМ}) на цену заменяемого материала (Ц_ме):

В свою очередь, фактический расход заменяющего материала может отклониться от его нормы, тогда на это отклонение могут оказать влияние все рассмотренные факторы «за счет норм».

Влияние отклонения цен на материалы в результате их замены (±Ц_ЗМ) определяется как произведение разности между ценой заменяющего материала (Ц''_11ц) и ценой заменяемого материала (Ц_ме) на количество расхода заменяющего материала по норме (РМ||₍):

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине или инициативе которых произошло влияние этих факторов.

При таком исследовании все больше проявляются специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенности их технологии и организации, а также системы управления. Аналогичным образом изучаются затраты по статье «Заработная плата».

• [1] Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под ред.В. И. Стражева. Минск: Вышэйшая школа, 1997.