Удержания из заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ОАО «Иркутскгипродорнии» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика. Полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

• 1. Стандартные налоговые вычеты;
• 2. Социальные налоговые вычеты;
• 3. Имущественные налоговые вычеты;
• 4. Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ОАО «Иркутскгипродорнии» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ОАО «Иркутскгипродорнии» применяются стандартные налоговые вычеты, в которых в 2012 г. произошли изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона № 330-ФЗ от 21 ноября 2011 года.

Все изменения отражены в таблице 2.5, где также указаны стандартные вычеты действовавшие в 2011 году, и стандартные вычеты действующие в 2012 и 2013 годах.

Таблица 2.5. Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартный вычет на работника отменен. До конца 2011 года вычет, предусмотренный пп 3 п. 1 ст.218 НК РФ, предоставлялся каждому работнику в отношении дохода в пределах 40 000 рублей.

С 2012 года отменен стандартный вычет на работника по НДФЛ в размере 400 руб., и в 2013 году стандартные вычеты работникам также не предоставляются.

Что касается других стандартных вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, то они по-прежнему применяются к отдельным категориям работников.

С вступлением в силу Закона 330-ФЗ, с 2012 года увеличился размер детских вычетов.

Вычеты на детей получают следующие категории работников:

• — Родители, родные и приемные;
• — Супруги родителей, супруги приемных родителей;
• — Усыновители, опекуны, попечители (супругам данной категории вычет не предоставляется).

Так, база для исчисления НДФЛ уменьшается на 1400 руб.- именно в таком размере положен вычет на первого и второго ребенка. Многодетные родители, получают вычет в размере трех тысяч рублей на третьего и всех последующих детей.

Для работников, воспитывающих детей-инвалидов вычет составляет 3000 руб. Вычет в таком же размере полагается родителям, воспитывающим детей, являющихся инвалидами I и II групп обучаются на очной форме обучения, до достижения 24 лет.

Работники, являющиеся одинокими родителями, имеют право на двойной вычет на каждого ребенка. Для получения детских вычетов установлен предел получаемого работником дохода, который составляет 280 000 руб.

С месяца, в котором доходы работника достигнут установленного предела, он теряет право на стандартные детские вычеты.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля каждого года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главный бухгалтер предприятия — Таевская И. А., имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чем имеется соответствующий документ (справка с места учебы сына). На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Ее заработная плата составляет 50 000 руб. в месяц.

Начиная с июня 2012 года, в котором ее доход превысит 280 000 руб., этот налоговый вычет не будет применяться (280 000: 50 000 = 5,6).

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Березницкая И. В. до того момента, когда его совокупный доход с начала года, достигнет 280 000 руб., составляет 1000 руб. Ч 2 = 2000 руб.

Ежемесячный доход Березницкой И. В., облагаемый налогам, составит:

50 000 руб. — 2800 руб. = 47 200 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:

47 200 руб. х 13% = 6 136 руб.

Для Березницкой И. В. записывается:

Д-т 70 К-т 68−1 — 6 136 руб. — удержан НДФЛ.

Если работник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Поступившие на предприятие ОАО «Иркутскгипродорнии» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом директора предприятия. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия ОАО «Иркутскгипродорнии» извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей на ОАО «Иркутскгипродорнии» устанавливается на основании постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 года № 841.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом НДФЛ. На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты — дубликаты; письменные заявления работников ОАО «Иркутскгипродорнии» о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

• — на одного ребенка — ¼ дохода работника;
• — на двух детей — 1/3 дохода работника;
• — на трех и более детей — ½ дохода работника.

Отчисления в социальные фонды (страховые взносы). Сумма страховых взносов в 2012 году начисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 463 000 руб. С сумм сверх названного лимита взносы до конца года предприятием ОАО «Иркутскгипродорнии» не выплачиваются.

Васильев Р.В. (дата рождения — 16.07.1965 г.) работает в должности водителя. Заработная плата составляет 30 000 руб. в месяц. Прав на стандартные вычеты в марте 2012 года нет.

Для отчисления в социальные фонды (страховые взносы) бухгалтер ОАО «Иркутскгипродорнии» делает в марте 2012 году следующий расчет и следующие проводки (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Бухгалтерские проводки для начисления заработной платы Васильева Р.В.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный организации и физическим лицам, штрафы и т. д.) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, погашение ссуды на строительство. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником — это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст. 138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ОАО «Иркутскгипродорнии».

Подводя итог данного подпункта необходимо отметить, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ОАО «Иркутскгипродорнии» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Изучив действующую систему учета оплаты труда в ОАО «Иркутскгипродорнии», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.