Цели, задачи и план аудиторской проверки расчетов по учету удержаний из заработной платы

Цель проверки расчетов по учету удержаний из заработной платы — установление соответствия применяемой в магазине «Imaginarium» ЗАО «Корадо» методики учета и правильности исчисления удержаний при расчетах с персоналом по оплате труда. Соответствие применяемой методики действующим в Российской Федерации нормативным актам, выявление имеющихся нарушений, оценки степени их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и принятия мер для их устранения.

В ходе контроля аудитор решает следующие задачи:

• — подтверждение обоснованности обязательных удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда), проверка правильности произведенных расчетов;
• — правильности применения и обоснованность удержаний по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
• — проверить обоснованность удержаний, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника);
• — установление полноты и своевременности перечислений и выплат удержанных сумм получателям;
• — проверка правильности оформления первичных документов, налоговых регистров, лицевых счетов работников.

Для того что бы приступить к проведению проверки аудитор должен ее спланировать. Первым этапом является формирование плана проведения проверки и программа аудита, включая определение уровня существенности ошибок и аудиторского риска.

Приступая к работе аудитор оценивает систему внутреннего контроля, существенность отдельных видов удержаний, источники и достоверность имеющейся информации.

Для оценки состояния внутреннего контроля аудитором составляется специальный опросник, который дает предварительную оценку соблюдения в магазине дисциплины, определяет наиболее уязвимые, с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур.

Пример вопросника приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Пример опросника.

Результаты вопросника показывают, что в магазине игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо» высокий уровень бухгалтерского учета и в организации внутреннего контроля.

Принимая во внимание полученные результаты, формируется план проведения проверки и программа аудита, включая определение уровень существенности ошибок и аудиторского риска. (Таблица 3.2.).

Для определения существенности взяты показатели за 1-ое полугодие 2013 года из таблицы 1.2.

Таблица 3.2.

Базовые показатели для определения уровня существенности.

Делаем расчет и определяем среднее значение показателей:

119 820+352000+264 000+86840 = 822 660/4=205 665 руб.

В нашем случае минимальное значение отклоняется на 58%.

(86 840−205 665)/205 665 =58%.

Максимальное значение отличается от среднего на 71%:

(352 000;205665)/205 665 =71%.

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения будут отбрасываться.

Отбрасываем и максимальное и минимальное значение. Новая, средняя составит:

(119 820+264000)/2 =191 910 руб.

Округляем полученную, среднюю до 190 000 руб.

Погрешность при этом составит 1% (допустимое значение).

Рассчитав уровень существенности, составляем план аудиторской проверки (таблица 3.3) и программу проверки (таблица 3.4).

Таблица 3.3.

План аудиторской проверки.

Таблица 3.4.

Программа аудиторской проверки.

В процессе проверки аудитор составляет рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:

— метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;

— замечания по результатам проверки;

— перечень первичных и других документов, не представленных к проверке;

• — иные выявленные несоответствия действующему законодательству;
• — мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;
• — другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

Аудит заработной платы является одним из самых объемных и сложных участков работы, так как с заработной платой связано формирование издержек обращения торговой организации и соответственно определение прибыли, а также формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В большинстве случаев на практике, как правило, наибольшее разногласие во взаимоотношениях между работниками и работодателями вызывают вопросы, связанные с заработной платой.

Современное законодательство в вопросах налогообложения и предоставления социальных льгот претерпевает постоянные изменения. В условиях постоянных изменений законодательства бухгалтеру приходится самостоятельно решать проблемы учета расчетов с персоналом по оплате труда по удержаниям из заработной платы, при этом неизбежно могут возникнуть спорные вопросы и ошибки в учете.

Особое внимание при проверке необходимо уделить вопросам изучения и проверки трудовых договоров, которые заключает администрации с работниками магазина, и в первую очередь договоров о материальной ответственности.

По новому закону о бухгалтерском учете 402-ФЗ все факты хозяйственной жизни, являются объектом учета и подлежат оформлению первичными документами. При этом, формы первичных документов должны быть утверждены руководителем.

Проверке правильности оформления первичных документов, аудитор уделяет особое внимание, так как нарушения и недочеты в их оформлении могут привести к нарушениям и ошибкам в расчетах с работниками по удержаниям из заработной платы.