Документирование аудита. 
Аудит

Процесс документирования аудита регламентируется положениями ФПСАД № 2 «Документирование аудита». Указанный стандарт устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Термин «документация» стандарт определяет как рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге.

(ксерокопии документов аудируемого лица, заполненные бланки рабочих документов аудитора, записи и расчеты аудитора, аудиторский экземпляр отчетности клиента и т. п.), в электронном виде (файлы, базы данных и т. п.) или в другой форме (на фотопленке и т. п.).

Рабочие документы используются:

• • при планировании и проведении аудита;
• • при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• • для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудиторы должны составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах должны отражаться:

• • информация о планировании аудиторской работы;
• • информация о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;
• • информация о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств;
• • обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

В тех случаях, когда аудиторы проводили рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывали по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудиторам на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудиторы вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работ}' одного аудитора другому (или от одной аудиторской организации — другой), не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Указанный момент имеет особую важность в случае проведения аудиторской организацией первоначального (первичного) аудита у клиента, ранее подвергавшегося аудиторской проверке, поскольку новой аудиторской организации придется полагаться на мнение другой аудиторской организации относительно достоверности начальных показателей (входящих остатков) аудируемой годовой бухгалтерской отчетности.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• • характер аудиторского задания;
• • требования, в том числе правовых актов, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• • харак тер и сложность деятельности аудируемого лица;
• • характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• • необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• • состав и содержание методов и приемов, применяемых в процессе проведения проверки.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов аудиторской организации рекомендуется разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• • информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• • выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• • информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• • доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• • доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• • анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• • доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• • сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• • подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• • копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• • копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• • письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• • копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудиторской организации необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.