В случаях недостачи (хищения) или порчи объектов их остаточная стоимость относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .
Как правило, после разборки транспортного средства довольно часто остаются какие-либо детали, пригодные к дальнейшему использованию. На их стоимость уменьшается ущерб от списания транспортного средства. Предполагается, что их можно будет использовать в производстве.
Пример 7. По решению руководителя ООО «Саяны» решено списать грузовой автомобиль по причине физического износа.
Первоначальная стоимость автомобиля составляет 350 000 руб., сумма начисленной амортизации — 250 000 руб. После разборки автомобиля были оприходованы запчасти по цене возможного использования на сумму 20 000 руб.
При поступлении грузовика на предприятие сумма «входного» НДС была возмещена из бюджета.
В бухгалтерском учете ООО «Саяны» были сделаны следующие проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01.
— 350 000 руб. — отражена первоначальная стоимость грузового автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» .
— 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная на момент списания грузового автомобиля;
Дебет 91−2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» .
— 100 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 10−5 Кредит 91−1.
— 20 000 руб. — на склад оприходованы материалы и запасные части по цене возможного использования;
Дебет 91−9 Кредит 99.
— 80 000 руб. (100 000 руб. — 20 000 руб.) — выявлен финансовый результат от списания грузового автомобиля.
В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации автотранспортных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания транспортного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Первоначальная стоимость транспортного средства и сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать. В этом случае можно дописать налоговые данные в акт формы N ОС-4а. Этот документ будет являться подтверждающим и в налоговом учете.
