Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде

Снижение стоимости средств обработки данных, развитие сети центров компьютерных услуг и, наконец, появление недорогих микрокомпьютеров сделало автоматизированную обработку данных доступной даже для сферы малого бизнеса. Распространение компьютерных систем, равно как возрастание их сложности, привело к выделению такой области аудита, как аудит в компьютеризованной среде или компьютерный аудит.

Компьютерные системы оказывают воздействие на три аспекта аудита:

• 1) планирование;
• 2) изучение системы внутреннего аудита;
• 3) сбор фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах.

Изложение аспектов планирования и контроля в компьютеризированной среде преследует определенные цели:

• — разъяснение различий между автоматизированными и неавтоматизированными системами ведения бухгалтерского учета;
• — обсуждение дополнительных факторов, учитываемых при планировании аудиторской проверки в компьютеризованной среде;
• — демонстрацию воздействия электронной обработки на фазе оценки риска неэффективности контроля;
• — разъяснение различий между общими и прикладными методами контроля;
• — идентификацию и разъяснения системы разделения функциональных обязанностей, документальной системы, системы контроля доступа к файлам данных и программным файлам, системы контроля аппаратных средств;
• — перечень и описание прикладных методов контроля;
• — описание четырех характерных особенностей компьютерных систем «высокого уровня» ;
• — определение понятий «режим разделения времени», «диалоговые системы», «системы реального времени», «распределенная обработка данных» ;
• — описание отличительных свойств аппаратных средств на базе микрои миникомпьютеров;
• — обсуждение особенностей контроля систем на базе микрои миникомпьютеров.

При планировании аудита следует учитывать особенности методов, применяемых фирмой для обработки существенной бухгалтерской информации, включая услуги таких сторонних организаций, как специализированные центры по обработке данных. Используемые фирмой методы влияют на строение системы бухгалтерского учета и на характер методик внутреннего контроля. Уровень автоматизации обработки бухгалтерской информации, равно как и сложность самой обработки, также могут оказывать влияние на сущность, распределение во времени и глубину аудиторских процедур.

Таким образом, при оценке влияния электронной обработки данных на аудит финансовой отчетности необходимо учитывать следующие моменты:

• — уровень автоматизации каждой из задач бухгалтерского учета;
• — сложность машинных операций, выполняемых фирмой, включая услуги сторонних центров по обработке данных;
• — доступность данных;
• — наличие методик автоматизированного аудита, повышение эффективности аудиторских процедур;
• — необходимость в специальной подготовке.

Вместе с тем работу аудиторов, на наш взгляд, можно улучшить, применяя вычислительную технику. Во-первых, применение компьютеров дает возможность уменьшить количество обрабатываемых вручную данных. В учетных регистрах достаточно много данных, относимых к промежуточным и окончательным итогам, составление которых может взять на себя компьютер. В результате у аудитора высвободится время для более тщательного проведения аудита. Во-вторых, значительную долю времени в аудиторской работе специалиста занимает несложная, но утомительная однообразная операция сравнения фактических данных и учетных. Эту операцию также можно поручить ПЭВМ. В-третьих, большое значение имеет аудиторская проверка тождественности или взаимной увязки показателей, присутствующих в различных формах финансовой отчетности, то есть, получив какие-то данные один раз, требуется их многократное использование. Такую возможность также предоставляет ПЭВМ. Кроме того, компьютер предоставляет возможность получения не всех результатов обработки информации, а только отклонений, то есть ПЭВМ может проделать предварительную оценку результатов.