Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизационные отчисления нематериальных активов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) после постановки их на учет. Они начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятиями, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов, либо из срока действия прав на актив, либо из срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).

Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования.

Согласно п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приостановление начисления амортизации допускается только в случае консервации организации.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета может производится одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Способ начисления амортизации зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.

Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом.

Если организация применяет в целях амортизации нематериальных активов нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения — при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования нематериального актива, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным и норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1/n) x 100%,.

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.

Расчет амортизации при способе уменьшаемого остатка находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования. При использовании данного способа первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива.

В таблице 6 рассмотрен расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на условных данных:

Организацией в декабре 2013 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект нематериальных активов введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции учитывает объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации нематериальных активов, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.

В таблице 7 рассмотрен расчет амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции на условных данных:

Организацией в декабре 2013 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. Первоначальная стоимость исключительного права на полезную модель составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес.), в течение которого организация намерена выпустить 50 000 единиц оборудования. Следовательно, на единицу продукции амортизационные отчисления составляют 2,4 руб. (120 000 руб.: 50 000 ед.).

Амортизация не начисляется по нематериальным активам:

• — товарным знакам и знакам обслуживания;
• — приобретенным с использованием бюджетных средств;
• — бюджетных предприятий и некоммерческих организаций;
• — полученным по договору дарения;
• — полученным безвозмездно, в процессе приватизации;
• — с неопределенным сроком полезного использования.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный), предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется отдельно по каждому объекту нематериальных активов и способствует получению данных о начисленной амортизации.