Практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Выборочная проверка первичных документов

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии ООО «Реал» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

• 76.4 «Расчеты по депонируемым суммам»;
• 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами было установлено, что большинство расчетов проходит по счету 76.5, были затребованы и получены следующие документы:

• — Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2014 г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2013 года);
• — первичная документация входящая в период от 1.01.2014г. до 31.01.2014 г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;
• — договора оказания услуг, действующие в период с 1.01.2014г. до 31.01.2014 г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами;
• — бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.01.2014г. до 31.01.2014г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;
• — акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2014 г.;
• — акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.01.2014 г.;
• — бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.01.2014 г.: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Аудиторская проверка учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетной политики в части проверяемого сегмента учета.

Аудитор ознакомился с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

После ознакомления с учетной политикой предприятия аудитор приступил к построению выборки, руководствуясь П (С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532).

От того, каким образом будет проведена выборка аудиторского образца и насколько точно выбранный образец будет соответствовать целям и задачам, содержащимся в программе аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита. Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2012 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предприятии не ведется нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены беспорядочным способом. В связи с этим аудитор принял решение произвести выборку бессистемным методом.

Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам — месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период — январь 2012 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг).

Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:

• — первичные документы соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации;
• — на первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;
• — во всех счетах-фактурах отдельной строкой выделен НДС.

После ознакомления аудитора с договорами на выполнение работ, оказания услуг аудитор заключил, что заключенные договора содержат все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеют подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.