Методические аспекты учетного процесса

Учет поступления импортных товаров

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
• — предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• — используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы» ;
• 11 «Животные на выращивании и откорме» ;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ;
• 41 «Товары» ;
• 43 «Готовая продукция» ;

забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ;
• 003 «Материалы, принятые в переработку» ;
• 004 «Товары, принятые на комиссию» .

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении импортных товаров от поставщика в бухгалтерском учете ООО «Эндиал» делается следующая запись:

Дебет счета 41 субсчет «Товары в пути».

Кредит счета 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» .

Данная запись показывается в евро на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к ООО «Эндиал».

При закупках импортных товаров их покупная стоимость рассчитывается исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях:

• * расходы на перевозку, перевалку, страхование, хранение, посреднические операции за границей;
• * таможенные сборы на таможне Российской Федерации.

На сумму накладных расходов делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счетов 41 субсчет «Товары в пути».

Кредит счетов 60, 76.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

ООО «Эндиал» на таможне также оплачивает следующие таможенные платежи: таможенную пошлину, НДС.

Таможенные платежи исчисляются от таможенной стоимости товаров, которая включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы, оплаченные за границей.

Так как товар, который импортирует ООО «Эндиал» не подлежит обложению НДС, за исключением одной номенклатурной группы, которая облагается НДС в размере 10%. В связи с этим, ведется раздельный учет товаров облагаемых НДС и не облагаемых НДС.

Так же основная часть импортируемых товаров не облагается таможенной пошлиной, за исключением коронарных стентов, которые облагаются таможенной пошлиной в размере 5 процентов от таможенной стоимости этой номенклатурной группы.

Таможенная пошлина включается в стоимость приобретенного товара:

Дебет счета 41.01 субсчет «Товары в пути».

Кредит счета 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Таможенная пошлина).

НДС, уплачиваемый на таможне, по приобретенному имуществу, по товарам для оптовой торговли, оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 19.05 «НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ» (НДС таможенный).

Кредит счета 76.09 (НДС таможенный).

НДС, уплачиваемый на таможне, по товарам, приобретаемым для оптовой торговли, не включается в стоимость товара.

НДС, учтенный по дебету счета 19.05 при оприходовании материальных ценностей, после оплаты НДС на таможне, независимо от оплаты поставщикам, списывается в зачет бюджету:

Дебет счета 68.02 «Расчеты с бюджетом» (НДС) Кредит счета 19.05 «НДС по приобретенным ценностям» (НДС-Т).

Оплата таможенных платежей вызывает некоторое неудобство. Если сумму таможенного сбора можно определить точно исходя из фактурной стоимости партии и транспортных расходов за пределами Российской Федерации, то сумму таможенной пошлины и НДС точно рассчитать не возможно, это зависит от официального курса Центробанка России на дату оформления таможенной декларации. И чтобы избежать хранения на таможенном складе прибывшего груза, денежные средства на счет Новосибирской таможни ООО «Эндиал» переводило заранее (за 5−3 дня) до предполагаемой даты таможенной процедуры. Так как выпуск товара не будет разрешен, пока не произведена полная оплата таможенный сборов, пошлин, НДС. В июне 2011 года руководством ООО «Эндиал» было принято решение о вступлении в платежную таможенную систему «Зеленый коридор». Таможенная платежная система «Зеленый коридор» — это платежная система, которая позволяет участникам ВЭД производить таможенные и иные платежи в процессе таможенного оформления товаров непосредственно на таможенных постах. Для этого был открыт карточный счет в банке «Левобережный» и перечислены денежные средства. В дальнейшем все расчеты с таможенными органами производились и производятся по карте «Зеленый коридор» непосредственно на таможенном посту города Новосибирска.

Пересчет сумм, уплачиваемых в инвалюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникшие курсовые разницы на счетах расчетов списываются на счет 91.01 или счет 91.02.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость импортных товаров принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Аналитический учет поступивших импортных товаров ведется по каждой номенклатуре в количественном выражении на счете 41, а так же на забалансовом счете ГТД.

При оприходовании товаров по факту перехода права собственности на товар, то есть до их фактического поступления на склад на основании документа «Поступление товаров, услуг» в программе 1С «Бухгалтерия предприятия» формируются следующие проводки:

Дебет 41.01 субсчет «Товары в пути» Субконто «RS*B70N10SQ Интродьюсер».

Кредит 60.21 субсчет «контракт 3−11 от 22.02.2011» Субконто «ENDEOS Limited».

— оприходовано 20 штук RS*B70N10SQ Интродьюсер на склад «Товары в пути» по цене 320 евро, на сумму 12 783,49 рублей Такие проводки делаются по каждой номенклатурной единице, которая прописана в инвойсе поставщика.

После выхода ГТД и прибытия товара на «основной склад» на основании документа «ГТД по импорту» в программе 1С «Бухгалтерия предприятия» формируются следующие проводки:

Дебет ГТД субсчет «10 609 060/040711/3 281» Субконто «Япония».

Дебет 41.01 субсчет «Товары в пути» Субконто «RS*B70N10SQ Интродьюсер».

Кредит 76.09 субконто «УФК по городу Москва (Новосибирская таможня)» субсчет «Новосибирская таможня».

— отражен и распределен таможенный сбор в сумме 37,48 рублей, в зависимости от стоимости товара. Таможенный сбор распределяется на каждую единицу товара пропорционально и включается в себестоимость.

Когда сформирована фактическая себестоимость каждой единицы поступившего товара, то делается документ «Перемещение товаров» на основании которого в программе 1С «Бухгалтерия предприятия» формируются следующие проводки:

Дебет 41.01 субсчет «Основной склад» Субконто «RS*B70N10SQ Интродьюсер».

Кредит 41.01 субсчет «Товары в пути» Субконто «RS*B70N10SQ Интродьюсер».

— отражено фактическое поступление на основной склад 20 штук «RS*B70N10SQ Интродьюсер».

В рассмотренном примере по ГТД 10 609 060/040711/3 281 поступили товары, которые не облагаются НДС и таможенной пошлиной.

Рассмотрим пример поступления номенклатурной единицы «CS-RD3024KW Стент коронарный из кобальтхромового сплава», которая облагается таможенной пошлиной в размере 5 процентов от фактурной стоимости указанной в ГТД. Тогда добавляются проводки:

Дебет 41.01 субсчет «Товары в пути» Субконто «CS-RD3024KW Стент коронарный из кобальтхромового сплава».

Кредит 76.09 субконто «УФК по городу Москва (Новосибирская таможня)» субсчет «Новосибирская таможня».

— отражена и распределена таможенная пошлина в сумме 1184,23 рублей. Таможенный сбор распределяется на каждую единицу товара пропорционально и включается в себестоимость.

Таким образом, в ООО «Эндиал» ведется аналитический учет не только по номенклатурным единицам, но и по следующим субконто:

• — по стране происхождения;
• — по складам хранения (нахождения) товаров;
• — по номеру ГТД;
• — по договору (контракту) по которому оприходован товар;
• — по поставщику;
• — по таможенному органу.

Рассмотрев синтетический и аналитический учет импортных товаров в ООО «Эндиал» можно судить о достаточности применяемого метода учета. При таком учете достаточно информации о местах хранения и происхождении поступивших и реализуемых товаров. Можно рекомендовать углубить учет импортируемых товаров по местам их хранения (нахождения) в пути, то есть до момента поступления на таможенный пост в городе Новосибирске.

Чтобы обеспечить контроль за движением импортных товаров можно к счету 41 открыть следующие субсчета:

• · «Импортные товары в пути за границей» ;
• · «Импортные товары на складах за границей» ;
• · «Импортные товары на складах РФ» ;
• · «Импортные товары в пути в СНГ» ;
• · «Импортные товары по прямым поставкам» ;
• · «Импортные товары в пути в РФ» .

Возможно, в будущем, при расширении деятельности и увеличении числа поставщиков, а соответственно и условий поставки, доставки и хранения товаров, такая необходимость появится в ООО «Эндиал».