Бухгалтерский учет уступки права требования

Согласно ГК РФ в период действия обязательства существует возможность замены лиц, участвующих в обязательстве, при сохранении самого обязательства. Глава 24 ГК РФ предусматривает возможность замены как кредитора, так и должника в обязательстве.

ГК РФ допускает, что в существующем обязательстве при определенных условиях может произойти смена сторон. В обязательстве может поменяться как должник, так и кредитор. Перемена лиц в обязательстве происходит либо в результате перехода прав кредитора к другому лицу (меняется кредитор), либо посредством перевода должником своего долга на другое лицо (меняется должник).

Замена кредитора означает, что лицо, являющееся кредитором, выбывает из обязательства, а принадлежащее ему право (требование) передается другому лицу. В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве, прекращается обязательство должника перед первоначальным кредитором.

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность признается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости и отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом» .

Перечисление денежных средств цеденту отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» .

При последующей уступке права требования отражается выбытие финансового вложения на дату прекращения прав кредитора по указанному требованию в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02. При этом стоимость уступленного права требования согласно п. 11 ПБУ 10/99 признается прочим расходом.

Доход от выбытия права требования согласно п. 7, 16 ПБУ 9/99 является прочим доходом и признается на дату передачи документов цессионарию.

Пример 11.7. Бухгалтерский учет у первоначального кредитора ООО «Успех» в июне отгрузило ООО «Свет» продукцию собственного производства на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 170 000 руб. Договором купли-продажи установлен срок платежа — 25 августа. Не дожидаясь срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи, 1 июля ООО «Свет» заключило договор уступки права требования на сумму 180 000 руб. с ЗАО «Восток» .

В результате сделки в бухгалтерском учете получен убыток на сумму 56 000 руб.

ООО «Успех» определяет предельный размер процентов, принимаемых для целей налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» указанные операции отражаются следующим образом.

В июне:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 236 000 руб. — отражена отгрузка продукции ООО «Свет» (признана выручка);

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «НДС» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. — отражена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» — КРЕДИТ 43 «Готовая продукция» — 170 000 руб. — отражено списание фактической себестоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток от продаж» — КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль» — 30 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб. — 170 ОО? О руб.) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

В июле:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору уступки прав» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 180 000 руб. — отражена передача права требования долга третьей организации;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 236 000 руб. — отражено списание реализованного права требования;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Убыток» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 3808 руб. — отражен убыток по операции уступки права требования в пределах суммы процентов, начисленной в соответствии со ст. 269 НК РФ;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Убытки» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 52 192 руб. — отражен убыток, но операции уступки права требования сверх суммы процентов, начисленной в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Пример 11.8. Бухгалтерский учет у нового кредитора ООО «Успех» на основании заключенного договора поставки отгрузило в адрес ООО «Свет» продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Впоследствии ООО «Успех» и ЗАО «Восток» заключили соглашение об уступке права требования по договору поставки, в соответствии с которым ЗАО «Восток» приобрело у ООО «Успех» право требования к ООО «Свет» за 100 000 руб. Спустя месяц ЗЛО «Восток» взыскало с ООО «Свет» всю сумму задолженности по договору поставки в размере 118 000 руб.

В данном случае налоговая база в ЗАО «Восток» определяется как разница между суммой, полученной от ООО «Свет», и суммой, уплаченной ООО «Успех», и составляет 18 000 руб. (118 000 руб. — 100 000 руб.). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ЗАО «Восток», составляет 2746 руб. (18 000 руб. — 18/118).

В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» указанные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Права требования» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 000 руб. — отражено приобретение права требования по договору поставки;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 100 000 руб. — отражена оплата приобретенного права требования;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» — КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отражено поступление средств от ООО «Свет» в погашение задолженности по договору поставки;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Права требования» — 100 000 руб. — отражено списание затрат на приобретение права требования;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 2746 руб. (18 000 руб. • 18 / 118) — отражена сумма НДС, начисленная с разницы между суммой, полученной новым кредитором от должника, и суммой расходов по приобретению права требования.

Пример 11.9. Бухгалтерский учет у должника ООО «Успех» приобрело у ООО «Свет» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. ООО «Успех» товар в срок не оплатило.

ООО «Успех» получило извещение от ООО «Свет» о том, что ООО «Свет» уступило право требования задолженности за товар ЗАО «Восток» .

Поскольку ЗАО «Восток» имело задолженность перед ООО «Успех» на сумму 200 000 руб., ООО «Успех» и ЗАО «Восток» подписали соглашение о зачете взаимных требований на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

В рассматриваемой ситуации ООО «Успех» после подписания соглашения о зачете взаимных требований получает право на вычет «входного» НДС в размере 18 000 руб. по товарам, приобретенным у ООО «Свет» .

В бухгалтерском учете ООО «Успех» указанные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 41 «Товары» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с ООО «Свет» — 100 000 руб. — отражено поступление товаров от ООО «Свет» ;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с ООО «Свет» — 18 000 руб. — отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с ООО „Свет“ по договору уступки прав» — КРЕДИТ 60 «Расчегы с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с ЗАО „Восток“ по договору уступки прав» — 118 000 руб. — отражена смена кредитора на основании извещения ООО «Свет» об уступке права требования ЗАО «Восток» ;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с ЗАО „Восток“ по договору уступки нрав» — КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с ЗАО „Восток“ по договору поставки» — 118 000 руб. — отражено взаимное погашение задолженности по соглашению о взаимозачете;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по товарам, приобретенным у ООО «Свет», предъявленная к вычету.