Требования к бухгалтерской отчётности

Эффективность принимаемых решений и надёжность выводов, полученных пользователями на основе бухгалтерских данных, определяется качеством информации, формируемой в рамках бухгалтерской системы и представляемой в бухгалтерской отчётности. В связи с этим к ней предъявляются определённые требования.

К качественным характеристикам, которыми должна обладать информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, относятся:

1. Понятность. Под понятностью определяется доступность информации, содержащейся в бухгалтерских отчётах широкому кругу пользователей. Предполагается, что для этого пользователи должны обладать необходимыми знаниями в области экономики и финансов (бухгалтерского учёта).

Однако это не означает упрощение или исключение из отчётности сложной, трудной для понимания определённых категорий пользователей финансовой информации, если она необходима для принятия решений.

2. Уместность. Информация считается уместной, если её наличие в отчётности оказывает влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждая или исправляя их прошлые оценки.

В России состав, содержание и методические основы формирования отчётности регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Кроме того, в отчётность можно включать дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные ПБУ 4/99, если они необходимы для формирования более полной информации о финансовых результатах деятельности организации и изменениях в её финансовом положении.

3. Существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Информация, отражаемая в бухгалтерской отчётности, должна иметь для них значение.

Каждый существенный показатель, способный повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчётности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться.

Существенность показателей отчётности организация определяет самостоятельно, исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения. Вместе с тем, в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» уровень существенности принят в размере 5 и более процентов.

4. Надёжность (достоверность). Надёжность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Информация, представленная в отчётности должна правдиво отражать факты и события отчётного периода, не обнадёживая пользователей оптимистическим развитием событий.

Достоверной считается отчётность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

Достоверность данных годовой бухгалтерской отчётности организации должна быть подтверждена результатами инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

• 5. Своевременность. В России под эти подразумевается соблюдение сроков представления отчётности, которые установлены законодательством. Своевременность информации связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. В случае неоправданной задержки представлении информации, она может потерять свою уместность.
• 6. Полнота или целостность. Означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Полной считается отчётность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации, её филиалов, представительств и иных структурных подразделений за отчётный период, с учётом существенности информации и затрат на её получение.

В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

• 7. Правдивость. Правдивое представление означает, что информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в отчётности. Если искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчётности превысит 10%, то должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности.
• 8. Нейтральность, или непредвзятость информации. Нейтральность предполагает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. В бухгалтерской отчётности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или при определённом представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределённые результаты или последствия.
• 9. Приоритет содержания перед формой. Эта характеристика означает, что организация должна отражать в бухгалтерском учёте и отчётности факты хозяйственной деятельности, исходя, прежде всего, из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не из правовой формы.
• 10. Осмотрительность или консерватизм. Осмотрительность подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.² При наличии возможности использования двух альтернативных вариантов учёта одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение предприятия в менее благоприятном свете. Активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются не потенциальные прибыли, а потенциальные убытки. В то же время не разрешается создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.
• 11. Сопоставимость. Сопоставимость информации должна обеспечивать сравнимость данных бухгалтерской отчётности с предшествующими периодами.

В бухгалтерской отчётности данные приводятся как минимум за два года — за отчётный год и за год, предшествующий отчётному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчётный период (изменение вида деятельности, изменение учётной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях с указанием вызвавших её причин.

Нужно понимать, что стремление соблюдать все качественные характеристики отчётности может привести к противоречию со сбалансированностью информации, ее стоимостью, в связи с этим необходимо отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям.

Оптимальное соотношение между качественными характеристиками содержащейся в бухгалтерской отчётности информации является предметом профессионального анализа бухгалтера и должно удовлетворять потребностям её пользователей.