Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Целью ревизии является проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Для достижения поставленной цели используются следующие источники информации:

нормативные документы, регулирующие вопросы учета и внешних расчетных операций: ГК РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н);

Приказ об учетной политике, по которому можно ознакомится с рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций, формой бухгалтерского учета, документооборотом, организацией инвентаризации внешних расчетных операций;

бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), где ревизор устанавливает состояние задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;

оборотные ведомости по соответствующим счетам, карточки аналитического учета;

данные инвентаризации расчетов, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», первичные документы.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность причины образования. После этого аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации — выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров. Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру бухгалтерского учета к счету 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных по дебету счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 с прослеживанием записей в регистрах аналитического учета.

При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение требований о ведении учета на отдельном субсчете 62−3 «Векселя полученные» и построении аналитического учета задолженности покупателей, обеспеченных векселями: векселя, срок оплаты которых не наступил; векселя, учтенные (дисконтированные) в банках; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок. Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательства по уплате которых наступает при поступлении денежных средств (товаров при зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения операций в системе бухгалтерского учета. При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов нереальных для взыскания аудитор устанавливает соблюдение требований п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: правильность исчисления срока исковой давности; списание задолженности должно производится по каждому обязательству; наличие акта о проведении инвентаризации задолженности; наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации; списание за счет резерва сомнительных долгов (если это предусмотрено учетной политикой); ведение учета на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.