Перечень аудиторских процедур

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

• • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• • проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На первом этапе аудитор осуществляет следующие процедуры:

• • изучает порядок учета личного состава и категорий персонала аудируемого лица;
• • рассматривает порядок учета рабочего времени, форм оплаты труда и учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• • исследует операции по оплате труда и расчетам с персоналом;
• • оценивает состояние внутреннего контроля движения личного состава персонала и учета рабочего времени;
• • разрабатывает набор контрольных процедур;
• • изучает материалы предыдущей аудиторской проверки;
• • изучает акты проверок федеральной налоговой службы и иных органов контроля.

На втором этапе аудитор проверяет:

• • реальность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета;
• • действующую систему оплаты труда и порядка поощрения персонала;
• • правильность определения налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению;
• • обоснованность применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц;
• • соответствие применяемых ставок страховых взносов действующему законодател ьству;
• • правильность оформления первичных документов по начислению выплат, которые подпадают под налогообложение и не подлежат налогообложению;
• • правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;
• • правильность расчета среднего заработка для различных целей;
• • правильность образования и использования резервов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год;
• • правомерность отнесения на затраты производства и расходы на продажу выплат, начисленных персоналу, а также начисления страховых взносов;
• • своевременность перечисления страховых взносов по назначению.

На третьем этапе аудитор осуществляет следующие процедуры:

• • подготовку пакета рабочих документов для передачи руководителю группы или другим аудиторам для сведения и обобщения процедур;
• • систематизацию материалов аудита и составление аудиторского заключения.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям ТК РФ.

Основные ошибки и нарушения при учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Наиболее типичные ошибки и нарушения таковы:

• • не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• • не ведутся табели учета рабочего времени (ф. Т-12);
• • включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
• • в совокупный доход работающих не включаются суммы премий и выданных подарков;
• • неверно производится начисление налога на доходы физических лиц;
• • неверно рассчитываются суммы по прочим видам оплат.