Преимущества системы «стандарт-кост»

После введения в действие системы калькуляции себестоимости, но нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькулирования себестоимости по фактическим издержкам.

Во-первых, расчет себестоимости по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр.

Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности управления и контроля над затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия. Результатом является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт-кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки затрат фактических. Конечно, можно применить альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой период следует принять в качестве базового, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т. п.

Ограничения системы «стандарт-кост»

Несмотря на вполне очевидные преимущества системы «стандарткост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

Во-первых, применение системы «стандарт-кост» (как, впрочем, и любой другой системы калькулирования себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода. В то же время многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т. п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть таких расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт, и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

Кроме того, многие производственные накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькулирования себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции различными методами (в системе полных затрат). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Неточности и ошибки в калькуляциях на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

Во-вторых, использование системы «стандарт-кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт-кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «стандарт-кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем. Недостатки в техническом оснащении явились еще одной причиной ограниченного использования нормативного метода (аналога системы «стандарт-кост») в российской учетной практике.