Учет расчетов дебиторо-кредиторской задолженности, расчетов с поставщиками и подрядчиками и бюджетом

Движение денежных, финансовых и материальных ресурсов связано с непрерывно чередующимися фактами смены собственности или владения и возникновением ситуаций дебиторской и кредиторской задолженности. Эти ситуации разрешаются путем расчетов.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в связи с различными видами расчетов и является их неотъемлемой частью.

Основной вид взаимных долговых обязательств, связан с расчетами Пинского райПО с поставщиками и подрядчиками. Для учета этих расчетов предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты Пинского райПО с поставщиками и подрядчиками осуществляется в безналичном порядке, и регламентируются банками.

Расчеты производятся за счет имеющихся у организации средств или за счет кредитов банков в соответствии с Указом Президента РБ от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ» с изменениями и дополнениями от 30.06.2008 г. № 359.

Поставщиком принято считать организацию, отгружающую свою продукцию покупателям. Взаимоотношения Пинского райПО с поставщиками регулируется договорами поставки и купли-продажи.

Подрядчиками принято считать строительно-монтажные организации, выполняющие работы по строительству объектов текущего и капитального ремонтов. Основанием для принятия к учету поступившей в Пинское райПО продукции является ТТН. После поступления в Пинское райПО продукция распределяется по структурным подразделениям (ПЗТФ «Ветразь», ЛТФ «Янтарь», ПТФ «Надежда», ЧУП «Пинский кооппром», ЧУП «Пинский коопрынок»). Примером является поступление сахара-песка на сумму 129 280 000 руб. из ОАО «Жабинковский сахарный завод» и распределение его части на сумму 2 400 000 руб. в ПЗТФ «Ветразь».

Учет поступление товаров от поставщиков:

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает в организации формирование информации о состоянии взаиморасчетов с каждым поставщиком или подрядчиком. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщикам, а по дебету — погашение задолженности. Сальдо кредитовое означает наличие кредиторской задолженности.

Пинское райПО производит платежи в бюджет в виде налогов и сборов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Универсальными косвенными налогами облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Индивидуальными косвенными налогами облагаются лишь некоторые виды товаров, работ, услуг (акциз). Фискальные монополии — косвенные налоги на товары, производство которых полностью или частично монополизировано государством.

Сбором (пошлиной) в соответствии с Налоговым кодексом признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Для взаиморасчета с бюджетом в организации предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет имеет развернутое сальдо: кредитовое сальдо означает задолженность перед бюджетом, дебетовое — задолженность финансовых органов перед Пинским райПО. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается начисление сумм налогов и сборов в бюджет, по дебету — погашение задолженности Пинского райПО перед бюджетом.

Для начисления налогов составляют соответствующие расчеты, которые представляют в налоговую инспекцию в установленный срок. Для каждого вида платежа установлены также сроки уплаты.

Все платежи в бюджет можно подразделить на группы в зависимости от источников их погашения:

• — суммы налогов, относимые на затраты по производству и реализации (земельный, экологический налог, налог на недвижимость);
• — суммы налогов, относимые на реализацию (НДС, акцизы);
• — суммы налогов, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы);
• — суммы налогов, удерживаемые из заработной платы (подоходный налог);
• — Прочие налоги, сборы и отчисления (налоги и сборы, взимаемые в соответствии с решениями местных Советов депутатов).

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в организации открыты субсчета:

• 68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству товаров»;
• 68/7 «Расчеты по внебюджетным платежам (инновационный фонд).

К каждому субсчету открыты аналитические счета, отражающие операции по исчислению и уплате каждого вида налога: НДС, налога на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость, экологический налог, плата за землю, арендная плата за землю, налог на размещение отходов, инновационный фонд.

В Оборотной ведомости за декабрь 2012 г. по счету 68/1 «Расчеты по налогам и сборам относимым на затраты по производству товаров» показано, что: начальное дебетовое сальдо суммового аналитического учета равно 47 424 170 руб., кредитовое — 31 771 755 руб.; оборот по дебету, составил 459 832 068 руб., а кредитовый — 381 824 371 руб.

Для учета расчетов со своими работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с депонентами и по подотчетным суммам, Пинское райПО использует пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету этого счета отражаются суммы предоставленных займов, суммы подлежащие возмещению работниками, а по кредиту — погашение задолженности работниками.

Для расчета со своими работниками по возмещению материального и прочего ущерба в Пинском РАЙПО к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыт субсчет 73/4 «Расчеты по возмещению прочего ущерба». В дебет данного субсчета относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, кредитованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику — дебитору в отдельности (Приложение 24).

В Оборотной ведомости у водителя Кричевского Г. Н. на начало отчетного месяца существует задолженность перед Пинским РАЙПО в сумме 124 100 руб., которую он погасил. Но приобрел новую задолженность на сумму 7300 руб. Исходя из этих данных за февраль 2012 г. у водителя Кричевского Г. Н. осталась задолженность на сумму 7300 руб.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в Пинском райПО предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету в организации открыт субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям и кражам».

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям и кражам» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортными другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам (Приложение 24а). По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• — к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками подрядчиками);
• — к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• — к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных, других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76−2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.