Учет резервов на возможные потери по ссудам ведется согласно новому Плану счетов на лицевых счетах учета по срочным ссудам, открываемых в разрезе заемщика:
- 44 210 — по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местным органам власти;
- 44 310 — по кредитам, предоставленным государственным внебюджетным фондам РФ;
- 44 410 — по кредитам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов РФ и местным органам власти и т. д.
Учет резервов на возможные потери по ссудам строится в разрезе балансовых счетов по субъектам, их формам собственности, по срочной и просроченной задолженности.
Создание резерва по срочным кредитам записывается следующей бухгалтерской проводкой:
Д 70 209 «Другие расходы»
К 45 209 «Резервы под возможные потери» .
Если кредит просрочен, то сначала следует доначислить резерв до необходимых размеров, что отражается записью:
Д 70 209 «Другие расходы»
К 45 209 «Резервы под возможные потери» .
Далее вся сумма резерва переносится на счет 45 818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам», что показывает образование резерва:
Д 45 209 «Резервы под возможные потери»
К 45 818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам» .
При погашении ссуды резерв списывается на доходы (использование резерва):
Д 45 209 «Резервы под возможные потери»
К 70 107 «Другие доходы» .
Если ссуда не была возвращена, банки могут самостоятельно производить списание резерва (кроме списания по крупным кредитам и кредитам, выданным инсайдером, а также льготных кредитов). Ссуда признается безнадежной и оформляется соответствующей выписной из протокола заседаний кредитного комитета, заверенной правлением и советом банка.
Списание суммы основного долга записывается бухгалтерской проводкой:
Д 45 818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам»
К 45 812 «Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» .
Во внебалансовом учете открывается счет 91 802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам» :
Д 91 802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»
К 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» .
Если размер резерва не достаточен для списания, то недостающая часть списывается за счет фондов банка:
Д 10 701 «Резервный фонд», 10 702 «Фонды специального назначения», 10 703 «Фонды накопления», 10 704 «Другие фонды» .
К 45 812 «Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» .
