Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»

Перед составлением общего плана и программы проверки необходимо оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск — вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки [8].

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности — и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2), далее — Стандарт N 4 [5]. В таблице 1 представлены необходимые данные для расчета уровня существенности.

Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 «Существенность в аудите», и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее приводимый порядок нахождения уровня существенности, на наш взгляд, вполне соответствует поставленной цели [19].

Таблица 1 Определение уровня существенности.

Уровень существенности вычисляется следующим образом/ По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, указанные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для этой организации.

Может также не быть реализации, если речь идет о бесприбыльном, некоммерческом предприятии либо об организации, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы проставляются прочерки.

Далее необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе [11].

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(-14 456+56849+69 462+324832+67 448) / 5 = 100 827 руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(100 827 — (-14 456)) /100 827 *100% = 114%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(100 827 -324 832) / 100 827 * 100% = 222%.

Оба значения отличаются от среднего намного, поэтому будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:

(56 849+69462+67 448)/3=64 586 руб.

Полученную среднюю величину округляем и получаем 64 600 руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [8].

Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

• 1) внутрихозяйственный риск;
• 2) риск средств контроля;
• 3) риск не обнаружения.

Аудиторский риск рассчитывается по формуле 1 [7]:

Ра =Рв * Рк * Рн, (1).

где Ра — аудиторский риск;

Рв — внутрихозяйственный риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск не обнаружения.

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

Первый и наиболее распространенный — аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 10). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 10) определяется величина риска.

Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории — 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам.

Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т. е. на три — низкий, средний, высокий.

В данной курсовой работе внутрихозяйственный риск рассчитан по второму варианту, на основании тест-анкет. В таблице 2 приведена тест-анкета для определения ведения учета.

Таблица 2 Оценка ведения учета.

Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3.

Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном — 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2.

Таблица 3 Оценка надежности программного обеспечения

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле 2 [7]:

Рв = 1 — Ов / Овmax, (2).

где Рв — внутрихозяйственный риск;

Ов — фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

Овmax — максимальное количество баллов учетной системы.

Рв = 1 — 27 / 70 = 0,6143.

Для оценки риска средств контроля заполняется таблица 4.

Таблица 4 Оценка средств внутреннего контроля.

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле 3 [7]:

Рк = 1- Ок / Ок max, (3).

где Рк — риск средств контроля;

Ок — фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Ок max — максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.

Рк = 1 — 38 / 90 = 0,5778.

Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск не обнаружения по формуле 4:

Рн = Ра * Ро, (4).

где Рн — риск не обнаружения;

Ра — аудиторский риск;

Ро — риск присутствия ошибки.

Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05). Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.

Таблица 5 Оценка риска присутствия ошибки.

Рассчитанный риск не обнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Риск присутствия ошибки больше 33%, однако меньше 67%, а риск не обнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск не обнаружения является средним.

Если бы уровень существенности был ниже 64 600 руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.

После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.