Производственный учет затрат как составная часть управленческого учета

Организация учета материальных затрат

Учет материалов и их оценка

Процесс учета материальных запасов для нужд производства начинается с определения такого уровня запасов, который является необходимым для нормального производственного процесса.

Затем фактическая величина материальных запасов сравнивается с уровнем заказа для производственных нужд.

Если фактические запасы ниже уровня заказа, то оформляется требование на закуп, формируется заказ на поставку, материалы получают от поставщика и отпускают на склад снабжения производства. Если фактические запасы не ниже уровня заказа, то материалы сразу отпускаются на производственный склад.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материальных запасов, списываемых на носитель затрат, может осуществляться одним из следующих методов:

ФИФО — сущность данного метода состоит в том, что первой идет в расход партия, по цене первой по времени закупки, включая остаток на начало месяца. Метод ведет к расчету более низкой себестоимости и к более высокой прибыли;

ЛИФО — является противоположным методу ФИФО: первой в расход списывается партия по цене последней по времени поставки. Данная оценка ведет к увеличению затрат на материалы и снижению прибыли;

по средней цене — применяется в случаях, когда в течение отчетного периода на предприятие поступает несколько партий идентичных материалов по разным ценам. Средняя цена рассчитывается путем деления общей суммы стоимости запасов на начало периода и поступлений за период на их количество. Стоимость материалов, отпущенных в производство, определяется путем умножения средней цены на их количество.

Перечисленные методы оценки могут использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете. Однако, существуют и такие методы, которые используются только в управленческом учете, а именно:

по цене замещения — используется, в основном, для принятия управленческих решений. Рассчитывается исходя из информации, поступающей от поставщика и других источников; места расположения поставщика; различных факторов, влияющих на величину затрат на материалы, то есть формируется приблизительная оценка закупа. Но так как возникают трудности при сборе такой информации, ценой замещения часто является стандартная нормативная стоимость установленная заранее. Стандарт включает целевые затраты, планируемые на начало отчетного периода; показывает, сколько должен стоить будущий закуп;

по трансфертной цене — используется для определения стоимости полуфабрикатов или продукции производственных подразделений или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри предприятия. По методике разделяют рыночные и затратные трансфертные цены.

Рыночная — цена рынка, используемая внутри предприятия. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу. Продающий центр ответственности не должен продавать по цене большей, чем при продаже внешнему покупателю. Для установления рыночной трансфертной цены необходимы маркетинговые исследования; чем шире круг исследуемых предприятий, тем более достоверными окажутся полученные результаты.

Затратная — обычно стандартная себестоимость, применяемая при отсутствии рыночной цены.

В рыночном и затратном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются, скорее, путём переговоров между покупателем и продавцом. Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством с целью снижения разногласий между продающим и покупающим центрами ответственности.

Возможные варианты расчета трансфертной цены при наличии у предприятия структурных подразделений представлены в таблице 5.

Таблица 5 Возможные варианты расчета трансфертной цены.

Задача администрации состоит в том, чтобы выбрать оптимальный вариант трансфертного ценообразования, выгодный всем структурным подразделениям.