Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами

Предприятия и организации систематически ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основании заключенных договоров за:

• — полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и тому подобное, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• — полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и другие.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту отражают стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и так далее. При получении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары»).

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При принятии выполненной работы (оказанной услуги) задолженность перед подрядчиком отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

На основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость, делаются бухгалтерские записи:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание потерь в пределах норм отражают бухгалтерской записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших товарно-материальных ценностей, как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. 458−459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее — после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Так, например, в ООО «Дилижанс» от ООО «ОПТАН-Мордовия» поступило дизельное топливо на сумму 49 994,03 руб. Документально это было оформлено товарной накладной и счет-фактурой. В бухгалтерском учете была сделана запись: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками -49 994,03 руб.

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии — по рыночным ценам:

Д 10 «Материалы», 41 «Товары» — К 60 — оприходованы неотфактурованные материальные ценности (основание — акт о приемке);

Д 19 — К 60 — отражен «входной» НДС (основание — счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

ЗАО «Взлет» выставило счет на оплату № 15 504 от 06.12.2013 г. за перевозку грузов в сумме 62 776, 00 руб. в т. ч. НДС 9576, 00 руб. При этом в учете была сделана запись: Д-т 20 «Основное производство» К-т 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» — 62 776, 00 руб. Д 19 — К 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» — 9576, 00 руб.