Форма связи показателей и результатов деятельности предприятий в управленческом и финансовом учете

Управленческий учет формирует довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

С учетной точки зрения управленческий и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации, как показано на рис. 1.

Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учетов

Интегрированная (монистическая однокруговая) система связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

В этой системе в состав счетов управленческого учета следует включать счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по носителям затрат. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость выпускаемой по видам продукции, формируется производственная себестоимость и общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

В управленческом учете выделяют счета, формирующие отдельный круг финансовой информации. В основном, здесь сконцентрированы операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухучета: к управленческому и финансовому учету, но в финансовом учете на счетах будет зафиксировано только сальдо, а обороты, отражающие характеристику хозяйственных операций, регистрируются в системе управленческого учета. Так как, одни и те же счета могут входить в систему управленческого и финансового учета, счета управленческого учета при написании отмечают штрихом.

Системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время, каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, в качестве которого целесообразно использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Все счета финансовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему управленческого учета или получаются из нее, корреспондируют со счетом 79. Также все счета управленческого учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета, корреспондируются со счетом 79, но в этом случае счет 79 принадлежит к системе управленческого учета.

Автономная (двухкруговая) система связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

В случае применения автономной формы учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на специальных счетах: 32 — «Материальные затраты», 33 — «Расходы на оплату труда», 34 — «Отчисления на социальное страхование», 35 — «Амортизация основных фондов», 18 — «Запасы ТМЦ». Для связи учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны того же наименования). Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а также формирование производственного результата.

Расходы, собираемые на счетах 26 как периодические, в полной сумме относятся на счет 90 «Продажи». Производственные накладные расходы, учитываемые на счете 25, списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования.

Прямые производственные расходы учитываются по д-ту счета 20 с к-та счетов 10, 33, 34. В учете текущих расходов финансовой бухгалтерии эти расходы отражаются на д-те счетов 32, 33, 34, 35 и по к-ту отраженных счетов того же наименования управленческой бухгалтерии.

Таким образом, учет основных операций в управленческой бухгалтерии осуществляется в соответствии с ее задачами. Система записи на счетах организована так, чтобы можно было проследить за движением ТМЦ в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции.

Финансовый учет записей по счетам управленческой бухгалтерии завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 39 «результаты производственной деятельности». Если учет ведется по системе директ-костинг, то на счете 39 выделяется два финансовых результата: маржинальный доход и прибыль от реализации. При этом варианте организации производственного учета результат производственной деятельности не подлежит системному списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» финансовой бухгалтерии Палий В. Ф. Управленческий учет — система внутренней информации.// «Бухгалтерский учет». — 2009 г. — № 2 — с.57−59.

При автономии производственного учета от финансового, в последнем выявляется свой результат от реализации на счете 92 «Финансовый результат от текущей деятельности». Этот результат полностью поглощает результат управленческой бухгалтерии и на него накладываются прибыли и убытки от текущих финансовых операций, а также разница в оценке запасов ТМЦ в финансовой и управленческой бухгалтерии. В этом варианте учета ТМЦ в финансовой бухгалтерии регистрируются всего лишь один раз — в конце отчетного периода по данным инвентаризации. Их стоимость в инвентаризационной оценке записывается на активных балансовых счетах запасов ТМЦ в корреспонденции со счетами финансовых результатов текущей деятельности. Остатки и движение ТМЦ в течение отчетного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии. По д-ту счета 92 отражены текущие расходы с к-та счетов элементов затрат, а по к-ту счета 92 — выручка от реализации и остатки ТМЦ на конец отчетного периода. Результат равен прибыли, полученной в управленческой бухгалтерии.

Таблица 2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.