Общий план аудита

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е., по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В процессе планирования необходимо учесть:

• — реальные трудозатраты;
• — уровень существенности;
• — проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• — какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• — какие существенные моменты следует охватить;
• — какие выборочные планы надо разработать;
• — формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• — распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• — с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• — бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• — предполагаемые сроки работы группы;
• — инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• — контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет:

• — в общем плане необходимость привлечения экспертов;
• — в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы.

Таблица 1. — Общий план аудиторской проверки:

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

• — общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид: учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т. п.);
• — учетная политика предприятия;
• — основные средства;
• — нематериальные активы;
• — производственные запасы;
• — расчеты по оплате труда;
• — затраты на производство;
• — готовая продукция, товары и реализация;
• — денежные средства;
• — расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
• — финансовые результаты и использование прибыли;
• — капитал и резервы;
• — кредиты и финансирование;
• — учет по за балансовым счетам;
• — бухгалтерская отчетность и приложения.

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.