Аудит пассивных операций Сбербанка РФ

Существует четыре формы пассивных операций как Сбербанка РФ, так и других коммерческих банков:

• — первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.
• — отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.
• — получение кредитов от других банков.
• — депозитные операции.

Рассмотрим аудит одного из основных направлений деятельности любого банка — операций привлечения денежных средств. Для удобства проведения проверки привлеченные средства банка можно разделить на.

• — вклады физических лиц;
• — депозиты юридических лиц.

Цель проведения аудиторской проверки — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций в сегменте пассивных операций и соответствия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности нормативным документам и законодательству, действующими на территории РФ.

В ходе аудиторской проверки депозитных операций ставят задачами исследовать:

• 1. Правильность открытия и ведения депозитных счетов. На этом этапе должно быть установлено, что депозитный счет открывается банками на основании договора в срок и на срок, указанный в договоре;
• 2. Проверку соблюдения условий депозитных договоров. Необходимо установить, все ли условия по депозитному счету выполнены в точном соответствии с договором;
• 3. Проверку учета депозитных операций. Следует установить соблюдение ведения на каждом лицевом счете в аналитическом учете по вкладчику (отдельно по каждому договору), по срокам, размещению и уровню процентных ставок;
• 4. Проверку правильности и своевременности уплаты банками процентов по депозитам. Необходимо установить соответствие порядку, изложенному в «Положении о порядке начисления процентов по операциям, связанных с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учета № 39-П от 26 июня 1998 г.».

Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.

При проведении аудиторской проверки необходимо составить план (таблица 1) и программу (таблица 2).

Предварительное планирование аудиторской проверки — это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты — важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

Таблица 1. Общий план аудита депозитных операций Сбербанка РФ.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.

Таблица 2. Примерная программа аудита депозитных операций Сбербанка РФ.

Как видно из таблицы, разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

К часто встречающимся нарушениям при осуществлении работы с привлеченными средствами можно отнести следующие:

• — условия договоров банковского вклада по отдельным видам вкладов или по отдельным договорам не соответствуют требованию публичности (статья 834 ГК РФ);
• — размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;
• — счета по учету вкладов (депозитов) открываются и ведутся без заключения соответствующих договоров;
• — условия вновь открываемых вкладов не соответствуют параметрам, установленным депозитной политикой банка, решением коллегиального органа управления или другим распорядительным документам банка;
• — банком осуществляются переводы со счета вклада клиента — физического лица с нарушением требований Положения № 222-П;
• — отсутствуют или являются неактуальными (неполными, недостаточно корректными) внутренние документы, определяющие порядок осуществления операций с привлеченными средствами;
• — нумерация лицевых счетов привлеченных средств не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;
• — аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;
• — балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;
• — нарушаются сроки расчетов (выплаты процентов) по договорам банковского вклада (депозита), допускаются случаи неполного и/или несвоевременного исполнения банком обязательств по вкладам (депозитам);
• — депозитные договоры оформляются с нарушением установленного порядка, в том числе:
• — договор подписан лицом, не имеющим соответствующих полномочий;
• — не указаны обязательные реквизиты сторон договора (номер и/или дата договора, адреса, банковские реквизита, данные документа, удостоверяющего личность (для физического лица), подписи сторон и оттиски печати);
• — не указаны сумма депозита, размер процентной ставки, сроки возврата депозита и выплаты процентов, порядок начисления и выплаты процентов;
• — не оговорены условия об изменении процентной ставки по депозиту в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств вкладчику, а также в случае досрочного возврата средств по инициативе банка;
• — в договор включены условия, противоречащие действующему законодательству;
• — не указаны условия продления депозитного договора;
• — нарушаются банком и/или вкладчиком условия договора банковского вклада (депозита), в том числе:
• — депозитный счет используется юридическим лицом как расчетный;
• — средства вкладчика продолжают учитываться на депозитном счете с начислением процентов по установленной договором ставке после окончания срока действия договора при отсутствии условия об автоматической пролонгации или дополнительного соглашения о продлении срока действия договора;
• — размер внесенной на депозит суммы не соответствует сумме договора;
• — допускается изменение в одностороннем порядке процентных ставок по договорам при отсутствии в них такого условия;
• — допускаются ошибки при расчете процентов, причитающихся клиентам по вкладам (депозитам);
• — плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;
• — изменения в тарифы вносятся с нарушением установленных процедур, без утверждения уполномоченными лицами и коллегиальными органами управления банка;
• — не установлен порядок информирования клиентов — физических лиц об изменении тарифов на услуги банка по операциям с вкладами, либо установленный порядок не соблюдается банком;
• — допускаются случаи перечисления средств со счетов депозитов юридических лиц в адрес других лиц;
• — не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;
• — не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);
• — в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;
• — отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;
• — не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.

Таким образом, программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.