Учет поступления и выбытия основных средств

Способы поступления основных средств на ООО «КСК» можно разделить на несколько групп.

а) Основные средства производственного назначения (производственное оборудование) приобретены за плату от юридических лиц. 05.10.08 приобретен Стенд остекления, который не требует монтажа, поэтому корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Акцептованы счета поставщика Д 08.04 К 60 170 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19.01 К 6026 тыс. руб.

Объект введен в эксплуатациюД 01 К 08.04 144 тыс. руб.

б) Но преобладающая часть приобретаемого оборудования требовала монтажа, и пуско-наладочных работ, которые выполняли подрядные организации. Приобретение и ввод в эксплуатацию Компрессора винтового GENESIS 1108−500 В 15.10.2008 г. в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Получены объекты, требующие монтажа Д 07К 60 руб.200 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 60 руб.30,50 тыс. руб.

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19 и кредиту 60, а затем берется в зачет перед бюджетом Д 68 К19 .

Оборудование передано в монтаж Д 08.03 К 07 руб.169,50 тыс. руб.

Выполнены монтажные и пуско-наладочные работы.

Д 08.03 К 60 руб.55,50 тыс. руб.

Объект введен в эксплуатацию Д 01 К 08.3 225,00 тыс. руб.

В первоначальную стоимость полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счетов 07 («Сырье и материалы»), 60. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

в) Также были приобретены материалы на строительство электрической сети в производственном помещении и привлечена подрядная организация на строительство этого объекта. Такие объекты являются неотделимыми улучшениями в арендуемые основные средства и обязательно должны быть согласованы с арендодателем.

Приобретены материалы у поставщика Д 10 К 60 220 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 6033,60 тыс. руб.

Переданы материалы подрядчику Д 08.03 К 10 186,40 тыс. руб.

Выполнены монтажные работы подрядчиком Д 08.03 К 6031,60 тыс. руб.

Объект строительства введен в эксплуатацию Д 01 К 08.3 218 тыс. руб.

г) часть основных средств была построена силами ООО «КСК» т. е. хозяйственным способом. 28.11.08 г. было принято решение построить стеллажи в цех собственными силами из приобретенных для этого материалов:

Приобретены материалы у поставщика Д 10 К 6045 тыс. руб.

Учтен НДС Д 19 К 606,86 тыс. руб.

Списаны материалы на строительство Д 08.03 К1038,14 тыс. руб.

Начислена заработная плата сотрудникам Д 08.03 К 70,69 6,5 тыс. руб.

Начислен НДС на стоимость выполненных СМР (на последнее число налогового периода) Д 19 К 688,04 тыс. руб.

Объект строительства введен в эксплуатацию Д 01 К 08.0344,64 тыс. руб.

д) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 «Основное производство», 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», К 76−3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76−3, К 51).

По условиям заключенных договоров аренды ежемесячно выплачивается арендная плата за помещения производственного назначения общей площадью 550 м² и офисного помещения площадью 36 м² на сумму 40 тыс. руб.

В забалансовом учете: Д 001 здание производственного цеха 216 тыс. руб. (аренда на 1год).

Д 001 помещение офиса 60 тыс. руб. (аренда на 5 лет) При этом корреспонденция счетов при аренде производственных помещений следующая:

• 1. Д 20К 6018 тыс. руб.
• 2. Д 60К 5118 тыс. руб.

Аренда офисного помещения отражается следующими записями:

• 1. Д 26К 602 тыс. руб.
• 2. Д 60К 512 тыс. руб.
• е) В ООО «КСК» имеет место и финансовая аренда (лизинг). 30.09.2008 г. был приобретен автомобиль, который по условиям договора находится на балансе лизингодателя. Корреспонденция счетов следующая:

Д 001 получен лизинговый автомобиль689 тыс. руб.

Д 20 К 76 начислены лизинговые платежи 20 тыс. руб.

Д 19 К 76 учтен НДС3,05 тыс. руб.

Выбытия основных средств с ООО «КСК» до настоящего момента не было. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО «КСК» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• 1. осмотр объекта, подлежащего списанию;
• 2. установление причин его списания;
• 3. выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• 4. оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• 5. осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств ф. № ОС-4, или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.