Синтетический и аналитический учет затрат на производство

В центре учета затрат на производство находится счет 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» [5] ведется для отражения затрат на производство продукции (работ, услуг), представляющих обычную деятельность организации. Это один из центральных счетов информационной системы предприятия.

По дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца отражают на основании первичных документов все прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, записями с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими по оплате труда и т. п.

По окончании месяца косвенные затраты, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» списываются и распределяются между остатками незавершенного производства и товарным выпуском, а также могут распределяться между отдельными видами выпускаемой продукции (работ, услуг).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Счет 23 «Вспомогательные производства» [5] используется для отражения затрат вспомогательных (подсобных) производств. Это, как правило, производства, обеспечивающие:

• — ремонт основных средств;
• — возведение временных (не титульных) сооружений;
• — изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей;
• — транспортное обслуживание;
• — обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.).

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

• — 20 «Основное производство»;
• — 25 «Общепроизводственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
• — 90 «Продажи»;
• — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для регистрации расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

К ним относятся:

• — расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• — амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• — расходы по страхованию указанного имущества;
• — расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• — арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;
• — оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» затраты в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного (дебет счета 20), вспомогательного (дебет счета 23) производства, обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29). Если на предприятии имел место брак, то соответствующую часть общепроизводственных расходов списывают в дебет счета 28 «Брак в производстве». Сальдо счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения затрат на нужды управления и других затрат, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В составе общехозяйственных расходов выделяют [5]:

• — административно-управленческие расходы;
• — расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• — арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
• — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Если учет затрат ведется по полной себестоимости, то в конце месяца общехозяйственные затраты включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы») с распределением между видами изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально какой-либо базе. На многих предприятиях, особенно в сфере услуг, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для отражения всех понесенных ими затрат. В конце отчетного периода счет закрывается традиционной записью:

Дт сч. 90−2 «Себестоимость продаж»,.

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — счета операционные, транзитные и не могут фигурировать в балансе.

Счет 28 «Брак в производстве» необходим для учета потерь от брака. Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» учитывают стоимость окончательно забракованной продукции основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств и расходы по исправлению брака (с кредита счетов 10, 69, 70 и др.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как окончательные потери от брака. Сальдо по счету 28 «Брак в производстве» на конец месяца не бывает, счет закрывается выявлением окончательных потерь от брака.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливаются источники, позволяющие равномерно распределять затраты на производство и на продажу.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для фиксации данных о расходах, понесенных в данном отчетном периоде, но капитализируемых, т. е. относящихся к будущим отчетным периодам.

На этом счете могут быть отражены издержки, связанные с:

• — горно-подготовительными работами;
• — сезонным характером хозяйственной деятельности;
• — освоением новых производств, установок и агрегатов;
• — рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• — неравномерно производимым ремонтом основных средств.

Учтенные расходы списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет затрат ведется по их видам и видам выпускаемой продукции, местам возникновения затрат и центрам ответственности и другим признакам исходя из требований системы управления. Чаще всего аналитический учет пытаются организовать по наименованиям вырабатываемой продукции с целью калькулирования себестоимости. Для этого все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции, а затем соответствующие затраты делят на число выпущенных единиц данного вида.

Согласно действующему Плану счетов [5], аналитический учет ведется по счетам:

• — 20 «Основное производство» — по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг);
• — 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — по местам хранения полуфабрикатов и по наименованиям (видам, сортам, размерам и т. п.);
• — 23 «Вспомогательные производства» — по видам производств;
• — 25 «Общепроизводственные расходы» — по отдельным подразделениям организации и статьям расходов;
• — 26 «Общехозяйственные расходы» — по статьям смет и местам возникновения и др.;
• — 28 «Брак в производстве» — по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака;
• — 96 «Резервы предстоящих расходов» — по отдельным резервам;
• — 97 «Расходы будущих периодов» — по видам расходов.