Порядок формирования показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

На предприятии ОАО «Энергия» дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность». По строке 1230 баланса отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:

• — поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
• — покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• — внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• — подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• — учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• — по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Таким образом, в этой строке баланса ОАО «Энергия» указывает дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, — краткосрочной.

В балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется — «Наличие и движение дебиторской задолженности». В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Для уточнения информации о характере задолженности ОАО «Энергия» вводит дополнительные строки:

• — строка 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
• — строка 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

По строке 1520 ОАО «Энергия» отражает сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги:

• — перед поставщиками и подрядчиками,
• — перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и страховых взносов;
• — перед персоналом (например, по начисленной и не выплаченной заработной плате);
• — перед учредителями по не выплаченным доходам от долевого участия.

Согласно пункту 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не отражают. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.

Если сумма какого-либо долга является существенной, ее на предприятии ОАО «Энергия» дополнительно расшифровывают. Для этого баланс дополняют соответствующими строками (например, 1521 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», 1522 «Задолженность по налогам и сборам» и т. д.).

Таким образом, для заполнения строки 1520 предприятие складывает кредитовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.