Теоретические основы учета дебиторской задолженности

дебиторский задолженность подотчетный аудит.

Понятие и организация учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это обязательство покупателей или заказчиков перед хозяйствующими организациями по выплате денег за реализованные товары. 1, с.198].

В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность — это суммы покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Не торговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельностиавансы, дивиденды, депозиты. [2,с.202].

Согласно Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» отмечается, что «дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение» (п.40).

В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организаций, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств организаций. [3,с.371].

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, зависимости от срока службы, оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами — фактурами.

Следовательно, дебиторская задолженность — это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. [4,с.375]Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям. Например, в соответствии с американским FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета) актив дебиторской задолженности имеет свои существенные характеристики.

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет организация. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

К примеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определенную как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсом, т. е. потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что-то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтер определяет событие достаточно или недостаточно значительным для отражения как актива фирмы. В большинстве случаев ее значительность подразумевает завершенность события.

Итак, если одна из перечисляемых характеристик при учете активов в зарубежной системе учета будет отсутствовать, то этот объект не может считаться активом.

Вышеизложенное подчеркивается нами вследствие того, что действующая в Республике Казахстан в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Типовой план счетов, в определенной степени адаптированы к Международным стандартам бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в казахстанском стандарте бухгалтерского учета № 30 «Представление финансовой отчетности"[6] дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, т. е.:

• -авансовые платежи за текущие активы;
• -счета к получению;
• -дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;
• -дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
• -прочая дебиторская задолженность. [7,с.12]

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства зарубежных стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской, а второй — кредиторской задолженности. В казахстанском учете в отличие от «Счетов к оплате» существует раздел VI «Обязательства».

Такое подразделение обусловлено несколькими причинами:

на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировали то, что они должны сами, т. е. изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность.

Применяемый за рубежом вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их гашение (оплата) на счетах денежных средств (касса, расчетный счет и др.).

Иначе говоря, в зарубежной бухгалтерской практике используются практически два счета: активный «Счета к получению» и пассивный — «Счета к оплате». 10, с.7].

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операцией и т. д.

В последние годы наблюдается тенденция улучшения всех технико-экономических параметров обработки бухгалтерской информации. Происходящая дематериализация" денег, т. е. их превращение в разнообразные электронные формы, заставляет переосмыслить правила ведения бухгалтерского учета по различным расчетам, включая и дебиторскую задолженность.

Немаловажно в этой связи отражение выбранных организациями правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике. При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т. д. В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 — предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счета 333 «Задолженность работников и других лиц». (Приложение № 5).

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» является активным, поэтому остаток этого счета на конец месяца должен быть дебетовым.

В исключительных случаях при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись.

Журнал-ордер № 8 — предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»; 332 «Начисленные проценты», 334 «Прочие»; подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»; 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг»; подраздела 35 «Авансы выданные» (Приложение № 6).

Ведомость к журналу-ордеру № 8 — по авансам выданным предназначена для аналитического учета выданных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 35 «Авансы выданные» в разрезе поставщиков или подрядчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг.

Журнал-ордер № 11 — по кредиту счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»; 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» .(Приложение № 9).

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Кроме указанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета к счету дебиторской задолженности, листки-расшифровки, бухгалтерские справки и т. д. [11,12].

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. Эта процедура, называемая контировкой, подразумевает составление корреспонденции, определяемых значениями корреспондирующих счетов, в конечном счете направленных на правильное отражение и группировку их по разделам. [13,с.380].

В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ.

Для обоснованности сумм, числящихся на счетах, учитывающих дебиторскую задолженность, и с целью контроля за состоянием расчетов нужно проводить инвентаризацию счетов по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Основной задачей при этом является установление соответствия и правильности числящихся на каждом счете сумм.