Учет продажи товаров и финансовых результатов

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары». Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки — в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по операциям продажи товаров в таблице 2.

Таблица 2 — Корреспонденция счетов по операциям продажи товаров.

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском учете ООО «Фокус» осуществляется методом начисления. Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. При ведении учета доходов и расходов методом начисления выручка для целей налогообложения определяется ООО «Фокус» по моменту оплаты, т. е. налоги от реализации подлежат уплате в бюджет только после поступления оплаты за отгруженный товар.

Операции, связанные с отгрузкой товаров «по оплате» отражаются в учете организации записями:

Дебет 62 Кредит 90.1 — реализован товар покупателю;

Дебет 90.2 Кредит 41.1 — списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90.3 Кредит 76.4 «Расчеты по неоплаченному НДС» — учтен НДС по отгруженному, но не оплаченному товару;

Дебет 51 Кредит 62 — поступила выручка от реализации Дебет 76.4 Кредит 68 «НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90.2 Кредит 44 — списаны на себестоимость издержки обращения;

Дебет 90.1 Кредит 99 — определен финансовый результат (прибыль от реализации товаров).

Дебет 99 Кредит 68 — начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

Если денежные средства за отгруженный товар в отчетном периоде от покупателя не поступили (или поступили не полностью), то при составлении отчетности за указанный период для определения налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль подвергается корректировке. Эта корректировка вызвана тем, что при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты балансовая и налогооблагаемая прибыли не совпадают.

Прибыль от реализации товара определяют как разницу между выручкой от реализации товаров в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее реализацию. Результаты от реализации товаров ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи».

Списание прибыли оформляется бухгалтерской записью: дебетуется счет 90 «Продажи» и кредит счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляется проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Помимо расходов по обычным видам деятельности организация несет прочие расходы. Учет прочих расходов осуществляется на субсчете 91.2 «Прочие расходы (доходы)». К прочим расходом относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям: за расчетно-кассовое обслуживание; за банковские проценты; стоимость этих услуг и порядок их оплаты установлены в договоре с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 — начислен налог на имущество.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации отражается в Отчете о финансовых результатах.