Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Содержание и порядок составления отчета об изменения капитала

Форма отчета об изменениях капитала утверждена приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) Отчет об изменениях капитала детализирует раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Отчет состоит из трех разделов:

• * «Движение капитала»;
• * «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
• * «Чистые активы».

Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа «Уставный капитал». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

В размер уставного капитала 10 тысяч рублей и в течение нескольких лет он не изменялся (Таблица 1).

Таблица 1. Фрагмент № 1 из Отчета об изменении капитала.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы.

последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Графа «Добавочный капитал». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т. е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Графа «Резервный капитал». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т. е. данные по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Добавочный и резервный капитал не формируется в Обществе.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• * переоценка имущества;
• * чистая прибыль (убыток);
• * дивиденды;
• * доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение

и уменьшение капитала;

* реорганизация юридического лица.

В ОАО"Липецкхлебмакаронпром величина нераспределенной прибыли на 31 декабря 2010 г. Составляет 235 тыс. рублей. В 2011 году произошло увеличение нераспределенной прибыли за счет чистой на 189 тыс. рублей и составила на 31 декабря 2012 г. 399 тыс. рублей. А в 2012 г. Чистая прибыль составила 37 тыс. рублей (Таблица 1).

С каждым годом размер нераспределенной прибыли увеличивался.

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря 2012 г. по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года и составляют:

величина уставного капитала — 20 тыс. руб.;

величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) — 436 тыс. руб.

Итого по разделу 1 «Движение капитала» — 456 тыс. руб. (Приложение 12).

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала…» и «Уменьшение величины капитала…».

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала».

Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитала», а «Чистая прибыль» — в «Увеличение капитала».

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капиталов.

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т. е. должны пересчитываться все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой. Это означает, что если новая учетная политика применяется с 2012 г., то в отчетности должны быть изменены все сравнительные данные, в том числе данные баланса по состоянию на 31 декабря 2011 г., 1 января 2011 г., 31 декабря 2010 г., а также показатели доходов, расходов, прибылей и убытков за 2011 г.

Согласно требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при ретроспективном отражении изменений корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Величина капитала до корректировок на 31 декабря 2010 г. Составила 245 тыс. руб. Изменения капитала за счет чистой прибыли произошли на 189 тыс. руб. и составили на 31 декабря 2011 г. 434 тыс. руб. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) составила на 31 декабря 2010 г. 235 тыс. руб. Изменения капитала за счет чистой прибыли произошли на 189 тыс. руб. и составили на 31 декабря 2011 г. 424 тыс. руб. (Таблица 2).

Таблица 2. Фрагмент из Отчета об изменении капитала.

Порядок исправления ошибок регулируется с 2011 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ N 03−6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.2003 N 4252).

Раздел 2 ОАО «Липецкхлебмакаронпром не формирует, т. к. не является акционерным обществом.