Понятие, классификация и характеристика финансовых результатов

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала, основным источником которого является прибыль от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Прибыль представляет собой часть чистого дохода организации, полученного непосредственно после реализации продукции в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательства. В суммовом выражении она рассчитывается как разница между совокупными доходами (после уплаты НДС, акциза и других отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными расходами периода.

В условиях рыночной экономики организации выступают как относительно обособленные и самостоятельные товаропроизводители. Пользуясь общими принципами ценообразования и утвержденными в своей учетной политике методами учета затрат и калькулирования себестоимости, организации устанавливают цены на продукцию, реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, признанную в целях налогообложения доходом. Для выявления финансового результата от указанных фактов хозяйственной жизни, связанных с продажами продукции, работ и услуг, необходимо сопоставить полученный доход с произведенными затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции, признанной в целях налогообложения расходами, и получить чистый доход организации, который в условиях товарно-денежных отношений принимает форму прибыли.

В качестве рыночной категории прибыль выполняет определенные функции:

• • отражает конечный финансовый результат. На ее величину и динамику воздействуют как зависящие, так и не зависящие от усилий и вклада организации факторы. В частности, вне сферы воздействия организации находятся так называемые внешние факторы, такие как: конъюнктура рынка, сформировавшийся уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, а также нормы амортизационных отчислений, применяемые при линейном способе начисления амортизации. В свою очередь, от организации зависят некоторые внутренние факторы, отражающие уровень цен на реализуемую продукцию (работы, услуги) и заработной платы, установленной с учетом гарантированного государством минимального уровня, а также форм и систем оплаты труда, выбранных организацией исходя из характера и специфики ее производственно-финансовой деятельности. В связи с этим к зависящим от организации факторам относятся уровень управления, компетентность руководителей и специалистов, конкурентоспособность продукции, организация труда и уровень его производительности, а также степень эффективности производственного и финансового планирования и прогнозирования. Перечисленные внутренние и внешние факторы оказывают косвенное влияние на показатели прибыли, в том числе посредством объема произведенной и реализуемой продукции и себестоимости. Это приводит к тому, что в целях выявления конечного финансового результата возникает необходимость сопоставления общей стоимости всего объема реализуемой продукции (работ, услуг) и суммы расходов, признанных в отчетном периоде;
• • оказывает стимулирующее воздействие, суть которого заключается в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и главной составляющей финансовых ресурсов организации. Согласно рыночным законам реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется суммой полученной прибыли. Для соблюдения указанного принципа доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширенного воспроизводства, инновационного развития организации, стимулирования и мотивации ее работников;
• • является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Значительная часть прибыли поступает в бюджет в виде налогов и, наряду с другими доходными поступлениями, используется для финансирования общегосударственных общественных и социальных проектов и, как результат, обеспечения выполнения функций государства, решения государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В качестве экономической категории прибыль зачастую рассматривается абстрактно. В то же время при планировании, прогнозировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности организации и особенно распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации, используются ее конкретные показатели. В данном контексте наиболее информативным показателем при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности является балансовая/нераспределенная прибыль.

В научной и учебной литературе встречается достаточно большое разнообразие подходов к определению прибыли. Тем не менее, на наш взгляд, в качестве базовых можно рассматривать два из них, с условными названиями «экономический» и «бухгалтерский».

В данном контексте экономическую прибыль/убыток можно представить в виде прироста/уменьшения капитала, наличествующего в организации в отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль как положительную разницу между доходами коммерческой организации, признаваемыми в виде приращения совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающегося увеличением капитала, и ее расходами, признаваемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

В теоретическом аспекте оба определения имеют право на существование, однако с позиции практической реализации конкретного исчисления показателя прибыли именно второе определение представляется более предпочтительным. Экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, а бухгалтерский — для понимания логики и порядка ее практического исчисления и дальнейшего распределения и использования.

Для теоретического понимания и практического применения большое значение имеют разные признаки классификации и, соответственно, показатели прибыли, в том числе:

• • виды хозяйственной деятельности:
  • — прибыль от текущей (операционной) деятельности,
  • — прибыль от инвестиционной деятельности,
  • — прибыль от финансовой деятельности;
• • состав включаемых элементов:
• — маржинальная (валовая) прибыль — рассматривается как разность между выручкой (нетто) и прямыми (переменными) производственными затратами по реализованной продукции,
• — брутто-прибыль — прибыль до выплаты процентов, налогов и прочих платежей; включает результаты операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, а также прочие доходы и расходы, полученные и произведенные организацией, до выплаты процентов, налогов и прочих платежей,
• — прибыль до налогообложения — представляет собой финансовый результат, формирующийся после выплаты процентов, но до уплаты текущего налога на прибыль,
• — чистая прибыль — сумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
• • характер деятельности организации:
  • — прибыль от обычной уставной деятельности,
  • — прибыль от прочих операций, нетрадиционных для конкретной организации;
• • характер налогообложения:
• — налогооблагаемая прибыль,
• — необлагаемая прибыль;
• • степень учета инфляционного фактора:
  • — номинальная прибыль,
  • — реальная прибыль, скорректированная на темп инфляции в отчетном периоде;
• • экономическое содержание:
• — бухгалтерская прибыль,
• — экономическая прибыль;
• • характер использования чистой прибыли:
• — капитализированная (нераспределенная) прибыль — часть чистой прибыли, направленная на финансирование прироста активов организации,
• — потребляемая прибыль — часть прибыли, расходуемая на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.

Рассмотренные показатели прибыли применяются специалистами в разных ситуациях и для разных целей, в зависимости от запросов пользователей информации о финансовых результатах: для учета и анализа, оценки рентабельности деятельности организации в целом или ее отдельных сегментов.

В целях учета и налогообложения прибыль рассматривается в качестве результата деятельности организации и источника ее развития, а также для финансирования государственного бюджета.