Налогооблагаемая база для расчёта налога на прибыль страховой организации

Страховые организации определяют налогооблагаемую базу как разность между выручкой от реализации страховых услуг и расходами, включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491) (с изменениями от 7 июля 1998 г.), с учетом создания страховых резервов.

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 (Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: От 05.08.2000 № 117-ФЗ.-В ред. от 02.11.2004.-Ст. 293), которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности:

• · страховые премии (взносы) по договорам страхования, со страхования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам со страхования включаются в состав доходов страховщика (со страховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре со страхования;
• · суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• · вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
• · вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
• · суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• · суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• · доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• · суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;
• · вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• · вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара
• · суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
• · другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

ь добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

ь добровольное страхование грузов;

ь добровольное страхование основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);

ь добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

ь добровольное страхование товарно-материальных запасов;

ь добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

ь добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ь добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Данный перечень является закрытым и не включает рисковые виды страхования. Учитывая изложенное, расходы по указанным в пункте 1 статьи 263 Кодекса добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат, то есть в размере фактически уплаченных сумм по договорам добровольного страхования имущества или добровольного страхования ответственности. Расходы по иным видам добровольного страхования для целей налогообложения не учитываются.