Основные средства как объект бухгалтерского учета

Экономическая сущность и значение основных средств. Критерии признания в учете

Основные средства составляют основу деятельности практически любой организации, особенно производственной. И это неудивительно, потому что именно данный вид активов во многом определяет уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. В то же время использование устаревшего или изношенного оборудования (будь то станок, автомобиль или компьютер) приводит в конечном итоге к плачевным результатам, поэтому обновление основных средств организаций происходит постоянно. А любое изменение их состава должно быть соответствующим образом отражено в бухгалтерском учете. [1].

Основные средства участвуют в хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т. п. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам — не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет (например, здания высотные, особокапитальные, каркасно-монолитные, повышенной прочности, каналы судоходные, станции и тоннели метрополитена, железнодорожные тоннели всех конструкций и др.).

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Наряду с ним существует моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда (первая форма), либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств (вторая форма). [2, c.51].

Отличительной особенностью основных средств являются их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода.

С учетом изменений, внесенных в последнее время в законодательство о бухгалтерском учете, необходимо в первую очередь разобраться, какие активы следует относить к основным средствам. Определение основных средств для целей бухгалтерского учета наиболее полно дано в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 года № 207), в соответствии с п. 2 которой основные средства— это активы организации, которые одновременно удовлетворяют четырем условиям:

• 1) имеют материально-вещественную форму;
• 2) используются в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;
• 3) стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (на сегодняшний день эта величина составляет 30 базовых величин, а для ковров и ковровых изделий — 10 базовых величин);
• 4) организацией на момент принятия данных активов на бухгалтерский учет не предполагается их перепродажа. [1]

Данное определение практически полностью совпадает с определением основных средств, приведенным в п. 2 Инструкции по амортизации, согласно которому основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключение объектов, относящихся в соответствии с законодательством основным средствам вне зависимости от их стоимости).

Из приведенного определения следует, что к основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств:

• — служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• — многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах вышеуказанного лимита (30 и 10 базовых величин), определяемого Министерством финансов Республики Беларусь. При этом стоимость предметов для сравнения с лимитом берется без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов принимается с учетом налога на добавленную стоимость). [3, c.8]

Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего их труда. Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. [4].

В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

Н.И. Ладутько считает, что основные средства — это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт [5, с.27].

С точки зрения Н. С. Стражевой основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при помощи которых совершается производственный процесс, а также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса. Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам [6, с.99].

По мнению автора, основные средства — это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на длительное время. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Также основные средства можно рассматривать как стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктом труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в сумме этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

Важнейшими задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

ѕ обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;

ѕ точное и своевременное отражение в учете износа основных средств и начисление амортизации;

ѕ контроль над расходами по ремонту и модернизации основных средств и отражение в учете;

ѕ правильное определение результатов от выбытия и ликвидации основных средств [7, с.125].

С учетом п. 13 и п. 14 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5 не относятся и учитываются как отдельные предметы:

а) в составе оборотных активов:

ѕ сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

ѕ животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

ѕ многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и (или) не достигшие эксплуатационного возраста;

ѕ отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

ѕ машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;

б) в составе внеоборотных активов:

ѕ машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

ѕ не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию.

Из вышеуказанного определения основных средств имеется исключение, установленное п. 13.7.2 Инструкции о порядке начисления амортизации, — вне зависимости от их стоимости основными средствами считаются:

ѕ сельскохозяйственные машины и орудия;

ѕ строительный механизированный инструмент;

ѕ рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных);

ѕ библиотечные фонды;

ѕ сценическо-постановочные средства и оборудование. 8].

Из вышесказанного следует, что основные средства — это главная часть технических ресурсов организации, которые в течение длительного периода времени участвуют в процессе хозяйственной деятельности организации. От эффективного использования основных средств зависит ее финансовое состояние, а также конкурентоспособность. Рациональный состав основных средств, их эффективное использование влияет на технический уровень и качество выполняемых работ, оказываемых услуг, а также производимой продукции.

Производственно-хозяйственная деятельность обеспечивается за счет использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов, а также за счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Несмотря на имеющиеся современные научные разработки по вопросам совершенствования организации учета основных средств и методик их анализа, все еще остается много нерешенных проблем. В целом все экономисты придерживаются единого мнения в подходах к определению основных средств, основываясь на законодательстве Республики Беларусь. Все вышеперечисленные авторы едины во мнении, что основные средства действуют длительное время в организации, обеспечивая непрерывный производственный процесс, обеспечивая персонал средствами труда, наряду с иными факторами, основные средства оказывают влияние на качество и конкурентоспособность производимой продукции, оказываемых услуг, производимых работ, что в конечном итоге влияет на показатели деятельности организации. Поэтому в организации имеет большое значение правильный и своевременный учет движения основных средств. Основные средства являются неотъемлемой частью деятельности любой организации, оказывая непосредственное влияние на различные показатели деятельности организации.