Учёт НДС при продаже продукции

В соответствии с НК РФ выручка от продажи облагается НДС. В счёте-фактуре, который продавец выставляет покупателю, сумма НДС должна быть указана отдельной строкой, поэтому выручку, полученную от покупателя, продавец учитывает вместе с НДС: Д^т 62 К^т 90 (90/01).

Затем сумма НДС должна быть начислена в бюджет:

Д^т 90 (90/3) К^т 68/НДС Пример:

В соответствии с договором купли-продажи ООО «Заря» продаёт ОАО «Весна» продукцию — 100 комплектов чайных сервизов по цене за 1 комплект 590 руб., в том числе НДС 18%.

В учёте ООО «Заря» будут сделаны следующие записи:

Д^т 62 К^т 90 (90/1) 59 000 руб. отражена выручка от реализации Д^т 90 (90/3) К^т 68/НДС 9 000 руб. начислен НДС по приобретенным ценностям В учёте ОАО «Весна» будут сделаны записи:

Д^т 41 К^т 60 50 000 руб. поступили товары Д^т 19 К^т 60 9 000 руб. начислен НДС по приобретенным ценностям.

Учёт расчётов с покупателями

Покупатели — это организации или индивидуальные предприниматели, которым мы в соответствии с договором купли-продажи или договором поставки продаём свою продукцию или товары.

Для удобства учёта расчётов с покупателями бухгалтер в рабочем плане счетов может предусмотреть открытие к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчетов, например, 62/1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (активный), 62/2 «Расчёты по авансам полученным» (пассивный), 62/3 «Расчёты по векселям полученным» (активный).

Аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся по каждому конкретному покупателю или заказчику. Учёт ведётся в специальном регистре линейно-позиционным способом. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• *покупателям и заказчикам, по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
• *покупателям и заказчикам, по неоплаченным в срок расчётным документам;
• *авансам полученным;
• *векселям, срок получения денежных средств по которым не наступил;
• *векселям, дисконтированным (учтённым) в банках;
• *векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Пример 1: ЗАО «Осень» продала покупателям партию товара. Цена товара по договору 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. себестоимость проданного товара 60 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Осень» должен сделать проводки.

• 1) Д^т 62/1 К^т 90/1 118 000 руб. отражена выручка от продажи товаров и сумма задолженности покупателя
• 2) Д^т 90/3 К^т 68/НДС 18 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет
• 3) Д^т 90/2 К^т 41 (43) 60 000 руб. списана себестоимость проданного товара
• 4) Д^т 90/9 К^т 99 40 000 руб. (118 000 — 18 000 — 60 000) отражена прибыль от продажи
• 5) Д^т 51 К^т 62/1 118 000 руб. поступили денежные средства от покупателей

Пример 2: ООО «Берёза» заключила договор с ЗАО «Дубом» о продаже ему готовой продукции (товаров) по цене 236 000 руб. В договоре предусмотрено, что ЗАО «Дуб» должен внести аванс 50% от стоимости договора. Себестоимость товаров 120 000 руб. Бухгалтер ООО «Береза» должен сделать следующие проводки:

• 1) Д^т 51 К^т 62/2 118 000 руб. получен аванс.
• 2) Д^т 62/2 К^т 68/НДС 18 000 руб. начислен НДС от полученного аванса.
• 3) Д^т 62/1 К^т 90/1 236 000 руб. отражена выручка от продажи и задолженность покупателя.
• 4) Д^т 90/3 К^т 68/НДС 36 000 руб. начислен НДС от суммы продажи.
• 5) Д^т 68/НДС К^т 62/2 18 000 руб. зачтён ранее начисленный НДС.
• 6) Д^т 62/2 К^т 62/1 118 000 руб. зачтён ранее полученный аванс.
• 7) Д^т 90/2 К^т 43 (41) 120 000 руб. списана себестоимость проданной продукции (товаров).
• 8) Д^т 90/9 К^т 99 80 000 руб. определена прибыль от продажи.
• 9) Д^т 51 К^т 62/1 118 000 руб. получены денежные средства от покупателей в окончательный расчёт.

Пример 3: ООО «Клён» заключил договор купли-продажи с ЗАО «Сосной» на продажу продукции по цене 354 000 руб. с оплатой векселем. Себестоимость проданной продукции 200 000 руб. В учёте ООО «Клён» бухгалтер должен сделать проводки:

• 1) Д^т 62/1 К^т 90/1 354 000 руб. продана продукция покупателю.
• 2) Д^т 90/3 К^т 68/НДС 54 000 руб. начислен НДС.
• 3) Д^т 90/2 К^т 43 200 000 руб. списана себестоимость проданной продукции.
• 4) Д^т 90/9 К^т 99 100 000 руб. определена прибыль от продажи.
• 5) Д^т 62/3 К^т 62/1 354 000 руб. получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, превышает договорную стоимость продажи продукции, товаров, услуг. Это превышение часто называют процентами, включёнными в сумму векселя. Их следует отражать так же, как и саму продажу:

Д^т 62/3 К^т 90/1 отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров, продукции, работ, услуг, бухгалтер продавца сделает записи:

Д^т 50, 51, 52, 55 К^т 62/3.