Учет расчетов с бюджетом

Организации — юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», но кредиту указанного счета производится начисление, а, но дебету — погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система РФ имеет три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на наследование или дарение.

К региональным налогам относятся: налог на имущество юридических лиц, налог па игорный бизнес, транспортный налог и др.

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.

Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами — как, например налог на прибыль, ежемесячно — как налог на доходы физических лиц, ежеквартально — как налог на имущество или один раз в год.

По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые организациями, можно разделить на три группы:

• • налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земельный, лесной, водный, транспортный налоги);
• • налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины);
• • налоги, относимые за счет финансовых результатов деятельности организации и учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (налог на имущество юридических лиц, государственная пошлина, НДС с реализации внеоборотных активов и прочего имущества).

Налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц, относятся в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налог на прибыль организации начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а перечисляется — по дебету указанного счета с кредита счета 51 «Расчетные счета».

Налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных и первичных документах поставщиков на поступившие товарно-материальные ценности, будет учитываться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» но соответствующим субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание указанного налога в уменьшение задолженности перед бюджетом (вычет НДС) будет отражено по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основанием для вычета служит счет-фактура или УПД.

Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в балансе в разделе V пассива в составе кредиторской задолженности, при этом в отчетности даются соответствующие пояснения. Аналитический учет ведется по отдельным налогам и сборам.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налогов и сборов приведены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Схемы корреспондирующих счетов, но учету расчетов с бюджетом