Бухгалтерский баланс. 
Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно-экономической экспертизы

В современном бухгалтерском учете все активные счета служат для формирования активов баланса, пассивные — пассивов баланса.

Для того, чтобы правильно свести баланс, активные счета группируются по экономическому содержанию, и их конечные сальдо отражаются в соответствующих статьях актива баланса, а сальдо пассивных счетов — в статьях пассива баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ укрупненной экономической группировки имущества по его составу и источникам формирования за отчетный период в денежном выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс содержит конкретные данные об остатках средств и источниках их формирования, а также о наличии дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс — это таблица, состоящая из двух частей, поскольку имущество организации рассматривается с двух позиций:

• 1) по составу и размещению (актив);
• 2) источникам образования (пассив).

Таким образом, имущество организации отражается в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (активы), другая — из каких источников они возникли (пассивы).

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но в одном случае — по составу и размещению, а в другом — по источникам его образования. Главное правило баланса: актив равен пассиву.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В общем виде бухгалтерский баланс можно представить следующим образом (табл. 4.12).

Таблица 4.12

Бухгалтерский баланс в общем виде

Очевидно, что актив и пассив баланса состоят из разделов, последовательно группирующих различные счета, по которым отражаются остатки (сальдо) по состоянию на определенную дату различных видов объектов бухгалтерского учета.

Для иллюстрации сгруппируем отдельные счета, представив форму баланса в более развернутом виде (табл. 4.13).

Таблица 4.13

Бухгалтерский баланс в развернутом виде

В отличие от Плана счетов бухгалтерского учета, который содержит все действующие счета, в балансе фигурируют лишь те счета, по которым возможен остаток на конец периода. В связи с этим счета разд. VIII «Финансовые результаты», сущность которых предполагает отсутствие на них сальдо, в балансе отсутствуют.

Обратим внимание на то, что активные счета расположены в активе баланса (счета: 01, 04, 10, 20, 41, 43, 50, 51, 52); пассивные счета — соответственно в пассиве баланса (счета: 80, 82, 83, 84, 86); а активно-пассивные счета расположены как в активе, так и в пассиве баланса (счета: 60, 62, 68, 69, 71, 75, 76), поскольку по ним может быть получено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Существует множество различных видов баланса:

• — текущие (разрабатываются периодически в процессе хозяйственной деятельности организации);
• — санируемые (необходимость в них возникает в случае, когда организация находится на пороге банкротства, но еще остается возможность для финансового оздоровления деятельности);
• — вступительные (составляются в момент образования организации);
• — ликвидационные (составляются при ликвидации организации);
• — разделительные (составляются в случае разделения крупной организации на несколько небольших организаций);
• — инвентарные (в их основе — инвентарная ведомость имущества);
• — книжные (составляются по данным бухгалтерского учета без проведения инвентаризации);
• — объединительные (составляются при объединении нескольких мелких организаций в одну крупную);
• — генеральные (составляются по данным бухгалтерского учета с обязательным проведением инвентаризации);
• — единичные (характеризуют хозяйственную деятельность одной организации);
• — сводные (балансы корпорации, холдинга) и др.

Далее проанализируем типы хозяйственных операций, которые влияют на изменение валюты баланса. Существует четыре типа таких операций.

1. Хозяйственную операция первого типа рассмотрим на примере.

Пример

С расчетного счета были сняты и обналичены деньги в сумме 24 000 руб. для выдачи заработной платы. В результате згой хозяйственной операции делается следующая проводка (табл. 4.14).

Таблица 4.14

Проводка на примере счетов 50 и 51

Иначе приведенная хозяйственная операция может быть отражена следующим образом (бухгалтерская проводка): Д 50 — К 51 — 24 000 руб.

Для осуществления этой хозяйственной операции, как видно, используются два активных счета, в результате чего изменения затрагивают только актив баланса (счет 50 + 24 000; счет 51 — 24 000) и, следовательно, валюта баланса не меняется.

Изложенное можно выразить в виде формулы, А + С — С = П, где, А — валюта баланса по его активу; П — валюта баланса по его пассиву; С — сумма операции.

2. Рассмотрим на примере хозяйственную операцию второго типа. Пример

В организации было принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлого года на сумму 34 000 руб. (с внесением изменений в уставные документы организации). В результате этой хозяйственной операции делается следующая проводка (табл. 4.15).

Таблица 4.15

Проводка на примере счетов 84 и 85

Иначе приведенная хозяйственная операция может быть отражена следующим образом (бухгалтерская проводка): Д 84 — К 85 — 34 000 руб.

Для осуществления этой хозяйственной операции используются два пассивных счета, в результате чего изменения затрагивают только пассив баланса (счет 85 + + 34 000; счет 84 — 34 000) и, следовательно, валюта баланса не меняется.

Вышеизложенное можно выразить в виде формулы, А = П + С — С, где, А — валюта баланса по его активу; П — валюта баланса по его пассиву; С — сумма операции.

3. Хозяйственную операция третьего типа рассмотрим на примере.

Пример

В качестве предоплаты поступили деньги на расчетный счет в сумме 35 000 руб. В результате этой хозяйственной операции делается следующая проводка (табл. 4.16).

Таблица 4.16

Двойная запись на примере счетов 51 и 62

Иначе приведенная хозяйственная операция может быть отражена следующим образом (бухгалтерская проводка): Д 51 — К 62 — 35 000 руб.

При осуществлении этой хозяйственной операции, как видно, задействованы два разных счета, один из которых (в нашем случае) активный, другой активнопассивный. В результате изменения затрагивают как актив, так и пассив баланса, приводя к увеличению валюты баланса (счет 52 + 35 000; счет 62 + 35 000) и, следовательно, валюта баланса увеличилась.

Вышеизложенное можно выразить в виде формулы, А + С = П + С, где, А — валюта баланса по его активу; П — валюта баланса по его пассиву; С — сумма операции.

4. На следующем примере рассмотрим хозяйственную операцию четвертого типа.

Пример

Из кассы организации была выдана заработная плата в сумме 100 000 руб. В результате этой хозяйственной операции делается следующая проводка (табл. 4.17).

Таблица 4.17

Двойная запись на примере счетов 70 и 50

Иначе приведенная хозяйственная операция может быть отражена следующим образом (бухгалтерская проводка): Д 70 — К 50 — 100 000 руб.

При осуществлении этой хозяйственной операции задействованы, как и в предыдущем случае, два разных счета, один из которых (в нашем случае) активный, другой — пассивный, в результате чего изменения затрагивают как актив, так и пассив баланса, приводя к уменьшению валюты баланса (счет 50 — 100 000; счет 70 — - 100 000), и, следовательно, валюта баланса уменьшилась.

Изложенное можно выразить в виде формулы:

А — С = П — С, где, А — валюта баланса по его активу; П — валюта баланса по его пассиву; С — сумма операции.

Таким образом, баланс — это точная информация об остатках средств (оборотных и внеоборотных) и источниках их образования (собственных — капиталы и резервы — и привлеченных) на определенную дату.