Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования

В результате изучения главы 6 студент должен:

знать

o основные законодательные и нормативные документы в области долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с долгосрочными инвестициями организации;

владеть

o навыками отражения в учете и отчетности долгосрочных инвестиций в основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа.

Целью бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их формирования является достоверное и полное отражение в учете и отчетности информации об долгосрочных инвестициях.

Учет долгосрочных инвестиций должен обеспечить решение следующих задач:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов, связанных с формированием долгосрочных инвестиций;
• — контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• — контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Каждый хозяйствующий субъект осуществляет предпринимательскую деятельность в форме текущей, финансовой и инвестиционной.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели. Сфера применения распространяется на производство продукции, выполнение строительных работ, продажу товаров, оказание услуг общественного питания и др.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

При учете долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами: ГК РФ; НК РФ; Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-?З «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений» (далее — Закон № 39-?3), Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 (далее — Положение по учету долгосрочных инвестиций).

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Учет долгосрочных инвестиций должен обеспечить решение следующих задач:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• — контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей объектов долгосрочных инвестиций;
• — правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• — контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений, как правило, направляются:

• — на капитальное строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
• — приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
• — приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• — приобретение и создание активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории России с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Инвесторы осуществляют финансирование капитального строительства путем оплаты счетов проектных и подрядных строительных организаций, поставщиков оборудования и материалов по соответствующим письмам заказчика и подрядчиков.

Заказчики (застройщики) — уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям — работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Заказчик-застройщик, как правило, получает свои права на заключение договора с инвестором на конкурсной основе.

Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договорам подряда (контрактам), заключаемым с заказчиками согласно нормам ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

В соответствии с действующим законодательством функции инвестора, застройщика и подрядчика могут выполняться одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Это может происходить в тех случаях, когда организация осуществляет строительство собственными силами (хозяйственным способом) за счет собственных средств, являясь при этом инвестором и застройщиком в одном лице.

Между участниками инвестиционной деятельности заключается договор на строительство (инвестиционный договор). Этот документ устанавливает обязательства сторон по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Объектами капитальных вложений являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества.

Порядок бухгалтерского учета операций, но капитальному строительству определен Положением по учету долгосрочных инвестиций в части, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01). В соответствии с этим стандартом все затраты по возведению объектов до окончания строительства составляют незавершенное строительство.

Бухгалтерский учет капитальных вложений у инвестора ведется в целях формирования фактических затрат на капитальные вложения.

Основными задачами бухгалтерского учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются:

• — своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам;
• — обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства;

правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;

• — осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;
• — формирование информационной базы в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты капитального строительства для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам как в целом по строительству, так и по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Учет затрат застройщик ведет нарастающим итогом с начала года в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. К расходам застройщика относятся стоимость выполненных подрядчиками работ, затраты на материалы, электро-, водоснабжение, канализацию, оплату услуг привлеченного заказчика и т. д.

Основанием для отражения затрат на счете 08 являются следующие документы:

• — акты сдачи-приемки результатов выполненных подрядчиками работ в целом по договору или по самостоятельному законченному этапу работ;
• — акты о расходе материалов, переданных подрядчику на давальческих условиях (форма актов произвольная);
• — акты приемки-сдачи услуг, оказанных привлеченным заказчиком;
• — счета за электроэнергию, водоснабжение и т. д.

При строительстве объектов хозяйственным способом документальным подтверждением произведенных расходов будут:

• — акты на списание и отчеты о расходе материалов;
• — табели учета рабочего времени, наряды, расчетные ведомости и т. д.;
• — рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей;
• — акты и счета за использованные энергоресурсы и т. д.

По кредиту счета 08 отражается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и списанных в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы». Сюда же относятся операции по достройке, реконструкции объектов строительства, а также операции, связанные с выбытием объектов незавершенного строительства вследствие реализации или ликвидации.