Раскрытие информации в финансовой отчетности кредитных организаций

Особенно важны в отчетности по МСФО примечания к ней. Они обычно включают разделы:

• 1. Общую информацию о деятельности банка (основная деятельность банка, воздействие экономической ситуации в Российской Федерации на финансовую отчетность банка).
• 2. Принципы составления финансовой отчетности.
• 3. Раскрытие учетной политики — должны быть описаны:
  • — метод (методы) оценки, используемой в бухгалтерской отчетности;
  • — принцип консолидации, включая учет дочерних и зависимых компаний;
  • — принцип признания и оценки каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов;
  • — способ оценки статей, учитываемых по справедливой стоимости;
  • — методика формирования резервов под потери активов;
  • — методы исчисления налогов, включая отложенное налогообложение;
  • — определение денежных средств и их эквивалентов;
  • — любые другие существенные положения учетной политики.
• 4. Расшифровки по основным статьям «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках» (денежные и краткосрочные средства, ссуды и авансы банкам, ссуды и авансы клиентам, ценные бумаги, прочие инвестиции, прочие активы, основные средства, средства клиентов, прочие заемные средства, прочие обязательства, уставный капитал, эмиссионный доход, общие, административные и прочие операционные расходы, налоги на прибыль).
• 5. Доходы/убытки на акцию и дивиденды.
• 6. Информация об основных рисках и рисковых финансовых инструментах (географический анализ и валютный риск, реальная стоимость финансовых инструментов, процентный риск, риск ликвидности и кредитный риск, условные и непредвиденные обязательства и производные финансовые инструменты (деривативы).
• 7. Приведение российской бухгалтерской отчетности в соответствие с отчетностью по МСФО.
• 8. Операции со связанными сторонами.
• 9. Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляционной экономики.
• 10. События, произошедшие после даты составления баланса.

Такая структура отчетности отличается не только достаточной полнотой, но и необходимой четкостью.

Официальная отчетность банков в соответствии с российскими правилами включает много форм. В первую очередь регулирующие органы уделяли внимание формированию ее показателей для нужд банковского надзора. Однако в последние годы Банк России предпринимает меры по приведению отчетности в соответствие с МСФО. Причем в настоящее время в соответствие приводится лишь агрегированная финансовая отчетность.

Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Банк России» включает в себя множество форм. Важнейшие из них: оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств. Данные, содержащиеся в остальных формах, в принципе включают большую часть информации, которая должна содержаться в примечаниях к отчетности по МСФО. Однако они рассредоточены в различных формах и неудобны для восприятия всеми внешними пользователями.

Значительная часть информации, требуемая МСФО, содержится в годовом отчете. Но главная проблема в том, что формы годовой отчетности разработаны для надзорного органа, а не для корпоративного или индивидуального пользователя. Например, в форме 409 134 «Расчет собственных средств банка» показано вычисление их размера. Таким образом, эта форма отчетности не может заменить более простую и наглядную, требуемую МСФО.

Формы годовой отчетности содержат весьма подробную информацию по многим вопросам: крупные кредиты, операции по некоторым особым счетам, основные виды рисков. Но в состав публикуемой отчетности соответствующие формы не входят.

Часть информации не содержится в достаточном объеме даже в формах годовой отчетности. Это относится, прежде всего, к учетной политике банка и к информации о связанных сторонах. МСФО требует, чтобы учетная политика полностью раскрывалась в публикуемой отчетности. Кроме того, необходимо раскрытие информации о связанных сторонах.

Точное определение понятия «связанная сторона» приводится в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Связанными сторонами признаются компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, или находятся вместе с ней под общим контролем. Это компании, входящие в холдинг, дочерние и зависимые компании. Кроме того, связанными сторонами считаются основные акционеры и ключевой руководящий персонал банка, а также ближайшие родственники руководящего персонала. К связанным сторонам не относятся, например, кредиторы и Банк России (при обычном ходе операций).

В тех случаях, когда имели место операции со связанными сторонами, необходимо раскрыть характер связи с ними, вид операций и их элементы, которые необходимы для понимания финансовой отчетности (суммы и объем операций, суммы кредиторской задолженности и ценовую политику). Раскрытие информации о связанных сторонах — крайне неприятное требование для банков. Небольшие банки в России часто осуществляют операции через различные подставные компании. Эти операции могут показаться при их подробном раскрытии сомнительными.

Из приведенного выше анализа можно сделать вывод о том, что финансовая отчетность, предоставляемая в настоящее время российскими банками, все еще не соответствует требованиям МСФО. При этом публикуемая финансовая отчетность в принципе не содержит большую часть требуемой по МСФО информации. В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

Кроме того, нарушаются фундаментальные принципы МСФО — существенность, полнота, понятность.

Нигде в РСБУ не определено понятие существенности. Между тем его применение могло бы в ряде случаев способствовать упрощению отчетности, а, следовательно, ее большей понятности. Например, расшифровки статей на сумму около 10 тыс. руб. в отчете современного банка вряд ли информативны.

Обилие расшифровок, с помощью которых разбиваются остатки по счетам второго порядка, и разнообразных корректировок делает процесс формирования отчетности весьма сложным, а его результат — непонятным. Изменения правил бухгалтерского учета и формирования отчетности необходимы. Однако глубокие изменения отчетности весьма сложны для бухгалтерий банков и их технико-информационных подразделений. Они неизбежно связаны со значительными расходами.