Применение метода расхождений в экономико-правовом анализе финансовой деятельности

В экономико-правовом анализе финансовой деятельности для оценки параметров теневых финансов получил применение и так называемый метод расхождений, который еще получил название «балансовый метод».

Метод расхождений является одним из основных методов из класса косвенных методов оценки параметров теневой финансовой или производственной деятельности и основан на сопоставлении функционально взаимосвязанных показателей (здесь имеется в виду взаимосвязь типа «функция-аргумент»), каждый из которых характеризует один из этапов или элементов единого воспроизводственного процесса, реализуемого исследуемым хозяйствующим субъектом (доходы и расходы, ресурсы и результат их использования и т. д.).

В рамках единого воспроизводственного процесса характеристики каждого последующего этапа (элемента) его реализации функционально зависят от соответствующих характеристик реализации предыдущего этапа (элемента) рассматриваемого процесса.

Поэтому характеристики любого из оцениваемых этапов (элементов) воспроизводственного процесса, как функции характеристик выполнения предыдущих этапов (элементов) данного процесса, которые в таком случае являются аргументами, могут определяться на основе данных о величине указанных элементов.

Несовпадение количественных значений характеристик исследуемого воспроизводственного процесса, полученных эмпирически (фактических) и расчетным путем по другим показателям исследуемого воспроизводственного процесса (иногда говорят просто о «несовпадении показателей», а точнее, надо говорить о «несоответствии друг другу значений функционально взаимосвязанных показателей»), позволяет выдвигать гипотезы о причинах таких расхождений и величине необходимой корректирующей поправки, которая и будет характеризовать масштаб теневых финансов на исследуемом этапе воспроизводственного процесса.

В силу того, что в методе расхождений оценка корректирующей поправки, характеризующей масштаб теневых финансов на исследуемом этапе воспроизводственного процесса, определяется по показателям, каждый из которых в отдельности никак не характеризует масштабы теневой финансовой деятельности, поэтому и сам метод расхождений был отнесен к классу косвенных методов, а его название следует из самой сущности метода — определение расхождений между фактическими и расчетными значениями показателя.

Качество результатов, получаемых в результате осуществления экономико-правового анализа финансовой деятельности с применением метода расхождений, тем выше, чем большее число функционально взаимосвязанных параметров исследуемого воспроизводственного процесса сопоставляется между собой. Метод расхождений весьма успешно реализуется при осуществлении макроэкономических финансовых расчетов: при построении национальных счетов, межотраслевого финансового баланса, баланса денежных доходов и расходов населения и т. п. С помощью метода несовпадений может рассчитываться широкий спектр характеристик теневой финансовой и производственной деятельности, таких, например, как:

• • показатель скрытой заработной платы;
• • стоимость оказания услуг посреднических организаций;
• • корректирующие поправки к показателям скрытого производства алкогольной продукции и т. д.

Одной из разновидностей реализации метода расхождений в экономико-правовом анализе финансовой деятельности является исследование движения стоимости на основе анализа товарных потоков на всех этапах воспроизводственного цикла — от производства до использования. В силу того, что оценка финансовых показателей исследуемого воспроизводственного процесса осуществляется на основе анализа товарных потоков, поэтому сам конкретный алгоритм такой реализации метода расхождений получил название «метод товарных потоков».

Сущность указанного метода заключается в том, что исследуемый товарный поток представляется не в виде макропоказателей, а в виде показателей движения отдельных важнейших продуктов или товарных групп. Цель применения метода товарных потоков состоит не столько в построении какой-то специфической балансовой модели исследуемого воспроизводственного процесса, сколько в обнаружении некорректных данных в имеющейся информационной базе. Например, если по какому-то товару суммарные ресурсы (производство и импорт):

где  — суммарные ресурсы; Д_п — производственные ресурсы; Я_и — импорт меньше суммарного использования ресурсов:

где  — суммарное использование ресурсов; П_п — промежуточное потребление ресурсов; П_н — накопление ресурсов; П_э — экспорт ресурсов, то необходимо определить, какая часть данных по производству или по импорту более надежна, и на ее основе досчитать другую часть — потребление ресурсов. Расхождение расчетных и зафиксированных в документах значений стоимостных показателей потребления ресурсов позволяет определять значения корректирующих показателей, которые и будут отражать масштабы теневых финансов в исследуемом воспроизводственном процессе.

Другой разновидностью реализации метода расхождений в экономико-правовом анализе финансовой деятельности является исследование движения стоимости на основе анализа показателей занятости. Среди вариаций реализации данной разновидности метода расхождений в экономико-правовом анализе финансовой деятельности можно отметить так называемый «итальянский» метод, разработанный и довольно давно применяемый Итальянским институтом статистики.

(ISTAT), который в настоящее время считается наиболее авторитетным в вопросах определения параметров теневой экономики¹.

Специалисты ISTAT в своих методиках оценки параметров теневой финансовой и производственной деятельности основной акцент делают на обследовании затрат рабочей силы. Поскольку оценка параметров теневой деятельности осуществляется через косвенные показатели, то и сами методики также относятся к классу косвенных методов. Первичные данные для реализации указанных методик получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства обследуются на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию о своем рабочем времени.

Основной подход ISTAT к оценке теневой финансовой и производственной деятельности заключается в том, что данные о рабочих местах, полученные статистиками (переписи и дополнительного обследования), сопоставляются с соответствующими данными юридических и налоговых органов, а также органов соцобеспечения, с учетом экономической деятельности и ее территориальной классификации; затем проводится пересчет всех занятых, работающих полную рабочую неделю, занятых частично, работающих на дополнительной работе в эквивалент полной занятости (полный рабочий день). Полученные единицы труда и выработка на одного работающего используются для расчета выпуска и добавленной стоимости по видам деятельности, что позволяет скорректировать объем продукции, недоучтенной предпринимателями^[1][2].

Существуют следующие разновидности этого метода.

1. Оценка масштабов теневой финансовой и производственной деятельности на основе определения расхождения между фактическим и официально зарегистрированным уровнем занятости. Реальный уровень занятости оценивается по данным выборочного обследования домашних хозяйств, путем их распространения на всю генеральную совокупность домашних хозяйств во всей исследуемой экономике. Разница между официально определенной величиной показателей занятости и величиной этого показателя, определенной по обследованной выборке и будет определять приведенное к полному рабочему времени в году число занятых в теневой финансовой и производственной деятельности или теневой экономике.

Произведение численности занятых в теневой экономике и средней по народному хозяйству производительности труда отразит размер теневой производственной деятельности в неофициальном секторе экономики, а его денежное выражение, учитывая взаимосвязь показателей движения стоимости на различных этапах воспроизводственного процесса, — отразит масштабы теневой финансовой деятельности в указанном секторе.

2. Оценка масштабов теневой финансовой и производственной деятельности на основе определения расхождения между величиной фактически отработанного за неделю рабочего времени и официально зарегистрированного объема этого времени. В рамках данного подхода при выборочном обследовании домашних хозяйств оценивается величина фактически отработанного рабочего времени в течение обследуемой недели. При этом учитывается время, затраченное на основной и дополнительной работах, а также время, отработанное с целью дополнительного заработка.

Оценка ВВП на основе данных такого выборочного обследования домашних хозяйств определяется по формуле.

где О™* — оценка ВВП, рассчитанная на основе данных о затратах рабочего времени, полученных по результатам выборочного обследования домашних хозяйств; — общее число часов, отработанных за неделю занятыми из выборки обследованных домашних хозяйств; ЧЗ^выб — число занятых из выборки обследованных домашних хозяйств; Ч_рн — число рабочих недель в году; ЧЗ^ЭС — официально зарегистрированная численность занятых в экономике страны; П^ср — средняя производительность труда по народному хозяйству, рассчитанная по оценкам ВВП, полученных на основе данных официальной статистики.

Расхождение между расчетной и официальной величиной ВВП характеризуют размер скрытой теневой финансовой и производственной деятельности исследуемого типа.

У метода, разработанного и применяемого ISTAT, также существуют ограничения для использования. Лучше по достоверности оценки масштабов теневой финансовой и хозяйственной деятельности получаются в условиях относительно низкой мобильности населения, что позволяет использовать устойчивые выборки домашних хозяйств.

По результатам применения в России метода ISTAT специалистами были сделаны следующие выводы^[3].

Удовлетворительные результаты по расчету объема выпуска продукции и услуг с использованием метода ISTAT могут быть получены только в том случае, если будет достоверно рассчитываться средняя производительность труда по народному хозяйству страны, а именно, средний выпуск продукции за единицу отработанного времени, для чего нет достаточных данных в существующей статистической отчетности.

Применение метода ISTAT для определения объема продукции на предприятиях в условиях российской экономики также связано с проблемой оценки средней производительности труда одного работающего или в единицу отработанного времени в силу ограниченной достоверности данных официальной статистики (предприниматели в целях уклонения от налогообложения занижают не только выпуск продукции, но и количество работающих, осуществляя выплаты «черных» зарплат" и др.), возникает несоответствие объемов продукции, численности занятых, которые ее производили, и времени, затраченного на ее производство.

Это характерно как для малых, так и для крупных предприятий российского бизнеса, включая кредитно-банковские и иные финансовые учреждения.

При исследовании российской экономики существует проблема обеспечения устойчивости выборки домашних хозяйств из-за относительно высокой мобильности населения, обусловленной, в частности, «маятниковой» миграцией занятого населения, что негативно влияет на результаты сопоставлений и обобщений. Не всегда представляется возможным формировать представительные выборки данных по субъектам Федерации и иным территориально-административным составляющим о распределении занятого населения по месту работы и статусу занятости в разрезе отраслей экономики.

Для обеспечения достоверности оценок объемов производства с учетом ненаблюдаемой экономики требуется разработка специальных методов сопоставления показателей, получаемых из различных источников в разное время (обследование населения, обследований предприятий, обследования вначале анализируемого периода, обследования в начале финансового года, обследования в конце финансового года, обследования в начале анализируемого периода, обследования в конце анализируемого периода и т. д.).

В качестве основных причин различия информации, формируемой из различных источников и получаемой в различные периоды, можно назвать следующие:

• • использованием разных единиц наблюдения — в обследовании предприятий единицей наблюдения является место работы (или рабочее место), в обследовании населения — отдельное лицо;
• • принципиальные различия и временные отклонения при формировании категории работающего населения на базе каждого из этих источников;
• • существование фундаментальной проблемы экономического измерения, обусловленной нестабильностью покупательной способности любой денежной единицы, используемой в качестве ключевой экономической меры для производства измерений. Существование данной проблемы обусловлено отсутствием материального обеспечения денег, гарантированным государством — эмитентом валюты, иными словами, отсутствием привязки денег к какой-либо материальной основе и субъективным (биржевым) характером формирования их покупательной способности. В настоящее время деньги — это только бумажные деньги или деривативы, сами по себе не обладающие потребительской стоимостью, а фиксирующие только нарицательную стоимость для производства расчетов).

Для получения сколько-нибудь достоверных результатов на основе применения метода ISTAT и обеспечения представительных итогов по показателям с нужной степенью детализации требуется формирование достаточно больших по объему выборок обследуемых домашних хозяйств и более строгий учет неточной идентификации вида деятельности предприятия, на котором работает опрашиваемый.

• [1] База данных ISTAT (Итальянского института статистики) // http://db. demoscope.ru/bd_istat. php; http://www. istat. it/en/
• [2] 106 См., например: Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — 5-е изд., перераб. и доп: — М.: ИНФРА-М, 2008; Шеремет А. Д. Анализи диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — М.:ИНФРА-М, 2008.
• [3] Исследовательский проект «Разработка Базы данных демографических показателей по регионам России и странам мира № 11−04−0039 по конкурсу Программы «Научный фонд ГУ ВШЭ «Учитель-Ученики 2011—2012 гг.».