Уплата налогов с имущества, перешедшего в порядке наследования

Понятие налога

Под налогом понимают обязательный и безвозмездный платеж физического и юридического лица, установленный органами государственной власти, для зачисления в государственный бюджет с определением его размера и срока уплаты.

Налог — бремя, которое несет наследник как собственник имущества, полученного по наследству. Вопросы размера и порядка его исчисления важны для наследника, поскольку затрагивают его жизненные интересы. Получение налога от наследника важно и для государства, так как это — один из источников пополнения государственного бюджета.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, отменен Федеральным законом от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ, которым признан утратившим силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020;1 «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения». Закон вступил в силу 1 января 2006 г. В ст. 3.1 указанного Федерального закона установлено, что по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 г.: с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выданы до 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования, взимается в порядке, установленном Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020;1; с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования, не взимается.

В связи с этим в НК РФ указано, что освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217).

Виды налогов, уплачиваемых наследником

К таким налогам относятся налоги на:

• • вознаграждения, полученные наследником за объекты интеллектуальной собственности;
• • строения;
• • земельные участки.

Налоговые период составляет один календарный год. Отчетный период — первый квартал (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Особенности налога на доходы лица, унаследовавшего объекты интеллектуальной собственности

Доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

При исчислении налоговой базы объектами профессиональных налоговых вычетов являются (подп. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ):

• а) авторские вознаграждения;
• б) вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
• в) вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налог с указанных объектов взимается в размере 13% от дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ), уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах (подп. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ), указанных в табл. 2.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при отсутствии такового — путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таблица 2

Размеры расходов, принимаемых к профессиональным налоговым вычетам, в случаях отсутствия их документального подтверждения

• [1] О налогах см.: Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник. М.,. 2009. С. 416−425; Сатарова Н. А. Налоговая ответственность: учеб, пособ. / под ред. И. И. Кучерова. М., 2006.