Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК)

Предметом выступают налоги и сборы, уплачиваемые организациями. В соответствии со ст. 13—15 НК ими могут быть: федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и др.); региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и др.); местные налоги (земельный налог).

К организациям относятся все перечисленные в ст. 11 НК организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ.

Объективную сторону (ч. 1 ст. 199 УК) составляет уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере. Уголовно наказуемыми способами уклонения закон альтернативно называет:

• — непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
• — включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Уклонение наказуемо при совершении в крупном размере, т. е. если:

• — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 15 млн руб.;
• — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 5 млн руб., в этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд, и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

Состав — материальный, и момент окончания преступления связывается с фактической неуплатой налогов в определенный срок, установленный налоговым законодательством (для разных видов налогов он разный).

Субъект — специальный: руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

Субъективная сторона — прямой умысел. Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов.

Квалифицирующим признаком (ч. 2 ст. 199 УК) признается совершение того же деяния в особо крупном размере:

• — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 45 млн руб.;
• — сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 15 млн руб., в этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд, и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 50% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

В примечании к ст. 199 УК предусмотрена возможность специального освобождения от уголовной ответственности. Условия освобождения:

• — лицо впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 199 или 199¹ УК;
• — этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК.