Учет расчетов с бюджетом по основным региональным налогам

Налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается по правилам, установленным гл. 30 НК.

Налог на имущество организаций является региональным. Он вводится в действие законами субъектов РФ, определяющими порядок, сроки уплаты налога, форму отчетности, налоговые льготы и ставку налога.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам финансового учета на синтетическом счете 01 «Основные средства» .

Не признаются объектами налогообложения.

• — земельные участки и иные объекты природопользования;
• — имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
• — объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) пародов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• — ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• — ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• — космические объекты;
• — суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• — движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую стоимость имущества, учитываемого по остаточной стоимости. При расчете налога используется также понятие средней стоимости имущества. Этот термин применяется при определении налоговой базы внутри отчетного года (квартал, полугодие и девять месяцев). При расчете налоговой базы должны учитываться остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств» .

При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества суммируется его остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученная сумма делится на количество месяцев в периоде, за который делается расчет, увеличенное на единицу.

Имеет особенности определение налогооблагаемой базы в организации, отдельные виды деятельности которой переведены на ЕНВД. Если основные средства такой организации используются одновременно и в деятельности, облагаемой по обычной системе налогообложения, и в деятельности, переведенной на специальный режим, то стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, определяется пропорционально полученной выручке (по данным финансового учета).

Субъектам РФ разрешено устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий плательщиков и имущества. Максимальная ставка не может превышать 2,2% налоговой базы.

Для некоторых видов имущества предусмотрена льгота по этому налогу:

• 1) имущество религиозных общественных организаций;
• 2) имущество общероссийских общественных организаций инвалидов;
• 3) имущество государственных научных центров.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога.

Пример. По данным бухгалтерского учета организации остаточная стоимость основных средств (с 1 января 2013 г. только на недвижимое имущество), числящихся на балансе, составляет, руб.:

• 01.01 — 600 000: 01.02 — 900 000; 01 .03 — 880 000;
• 01.04 — 860 000: 01.05 — 1 040 000; 01.06 — 1 200 000;
• 01.07 — 1 160 000; 01.08 — 1 120 000; 01.09 — 1 080 000;
• 01.10 — 1 040 000; 01.11 — 1 000 000; 01.12 — 960 000;

по состоянию на 1 января следующего года — 920 000 руб.

Рассчитаем по налоговым периодам среднюю (среднегодовую) стоимость имущества:

I квартал: (600 000 + 900 000 + 880 000 + 860 000): 4 = 810 000;

полугодие: (600 000 + 900 000 + 880 000 + 860 000 + 1040 000 + 1 200 000 + 11 160 000): 7 = 948 572;

девять месяцев: (600 000 + 900 000 + 880 000 + 860 000 + 1 040 000 + 1 200 000 + 1 160 000 + 1 120 000 + 1 080 000 + 104 000): 10 = 884 000;

год: (600 000 + 900 000 + 880 000 + 860 000 + 1 040 000 + 1 200 000 + 1 160 000 + 1 120 000 + 1 080 000 + 1 040 000 + 1 000 000 + 960 000 + 920 000): 13 = 981 538.

По объектам основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, остаточная стоимость для целей налогообложения определяется из их балансовой стоимости и величины отраженного за балансом износа. Величина износа определяется из годовой суммы износа, приходящейся на соответствующий отчетный период.

Имеет некоторые особенности расчет налога на имущество у участников договора простого товарищества. Каждый участник договора самостоятельно исчисляет и уплачивает налог по имуществу, переданному им в совместную деятельность исходя из его остаточной стоимости.

По имуществу, созданному или приобретенному в процессе совместной деятельности, налог исчисляется и уплачивается участниками договора пропорционально стоимости их вклада. Для исчисления и уплаты налога по такому имуществу организация, на которую возложено ведение учета общего имущества товарищей, сообщает каждому участнику необходимые сведения до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. К числу таких сведений отнесены сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле участника в общем имуществе.

Если организация имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, или объекты недвижимости, расположенные вне места ее расположения, то налог по ним уплачивается отдельно, по месту их нахождения. Для расчета суммы налога в этом случае используются ставки, действующие на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев. Субъекты РФ на своей территории имеют право взимать налог один раз в год.

Если отчетные периоды установлены, то по каждому из них рассчитывается авансовый платеж. Для расчета авансового платежа средняя стоимость имущества за этот период умножается на ¼ ставки налога. Сумма налога за год исчисляется исходя из полной ставки налога. При этом сумма, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам года, определяется с учетом авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей и налога отражаются в учете бухгалтерской записью:

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» ;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» .

При перечислении налога:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 51 «Расчетные счета» .

Если налог уплачивается организацией по ставке 2,2%, то расчет сумм платежей и налога на имущество можно представить следующим образом (табл. 13.2).

Таблица 13.2

Расчет суммы налога на имущество (по данным примера)

Плательщиками транспортного налога являются как юридические, так и физические лица, зарегистрированные в качестве владельцев практически всех видов транспортных средств.

Объектами обложения транспортным налогом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы как на пневматическом, так и на гусеничном ходу, а также самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Весь названный транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном российским законодательством.

Не облагаются налогом следующие виды транспорта:

• 1) моторные лодки с мощностью двигателя не больше 5 л.с., а также весельные лодки;
• 2) легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные через органы социальной защиты населения;
• 3) промысловые морские и речные суда;
• 4) морские, речные и воздушные суда организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых являются пассажирские и грузовые перевозки;
• 5) тракторы, комбайны и другие специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельхозпродукции;
• 6) самолеты и вертолеты санитарной авиации или медицинской службы и др.

Не платят налог и с тех транспортных средств, которые находятся в розыске, если угон или кража подтверждены справкой из органов внутренних дел.

Налоговая база. Для расчета суммы налога следует налоговую базу умножить на соответствующую ставку. В соответствии с НК весь транспорт делится на три группы, в каждой из которых налоговая ставка и налоговая база определяются по-своему.

В первую группу включаются транспортные средства, у которых есть двигатель. По ним налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. Ставки налога устанавливаются в рублях за каждую лошадиную силу и зависят от мощности транспортного средства.

Ко второй группе относятся водные буксируемые суда, для которых рассчитывается валовая вместимость. Владельцы такого транспорта определяют налоговую базу как валовую вместимость в регистровых тоннах. Ставка налога фиксирована.

В третью группу вошли все остальные транспортные средства. Здесь налоговой базой является единица транспорта, а ставка устанавливается в рублях с каждой единицы транспортных средств.

Если на организацию зарегистрировано несколько объектов, относящихся к первой или второй группе, то налог определяется по каждому отдельно. Если в течение года в составе транспортных средств произошли изменения, то для объектов, которые находились на балансе предприятия не целый календарный год, используются специальные понижающие коэффициенты. Коэффициент определяется делением числа месяцев, в течение которых объект был зарегистрирован на организацию, на 12.

При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия его с регистрации принимаются за целый месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца этот месяц принимается за один целый месяц.

Налоговые ставки прописаны в п. 1 ст. 361 НК. Но так как транспортный налог — региональный, то и конкретные ставки по видам транспортных средств устанавливают региональные законы. При этом регионы не могут увеличить или уменьшить ставки, приведенные в п. 1 ст. 361 НК, более чем в 10 раз.

Так, например, для Москвы на 2014 г. установлены следующие ставки транспортного налога с владельцев легковых автомобилей: до 100 л.с. — 12 руб.; от 101 до 125 л.с. — 25 руб.; от 126 до 150 л.с. — 35 руб.; от 151 до 175 л.с. — 45 руб.; от 176 до 200 л.с. — 50 руб.; от 201 до 225 л.с. — 65 руб.; от 226 до 250 л.с. — 75 руб.; свыше 250 л.с. — 150 руб. (комментарий: на 2014 г. сохранены ставки, действовавшие в 2013 г. Изменения коснулись отмены нулевой ставки для автотранспортных средств мощностью до 70 л.с.

С 2014 г. налоговая нагрузка на потребление предметов роскоши (дорогие автотранспортные средства) увеличилась. Изменения затронут автомобили, приобретенные и поставленные на учет в органы ГИБДД до 1 января 2014 г. и стоимостью свыше 5 млн руб.

Перечень таких автомобилей будет разработан Минпромторгом. Так, например, по автотранспортным средствам стоимостью в 5−10 млн руб. и не старше 5 лет налог удвоится. При цене автомобиля в 10−15 млн руб. и возрасте до 10 лет, либо стоимостью свыше 15 млн руб. и возрасте до 20 лет налог утроится.

На примере ставок транспортного налога, установленного на 2014 г. в Москве, можно оценить повышение налога на дорогой автомобиль. Так, в отношении автомобилей мощностью свыше 250 л.с. ставка составляет 150 руб. с лошадиной силы. Соответственно, исходя из текущих московских ставок налога, максимальная ставка для самых дорогих автомобилей составит 450 руб. с лошадиной силы.

Например, зарегистрировавшему в январе 2014 г. в Москве новый Bentley Continental GT Speed (ориентировочная стоимость новой модели автомобиля составляет 15 млн руб.), нужно будет заплатить транспортный налог в размере 281 250 руб. (625 л.с.? 450 руб.).

Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год. Платить налоги необходимо по месту регистрации транспортного средства. Сроки уплаты налога, форма декларации и порядок ее подачи устанавливаются законами субъектов РФ.

Налог отражается на тех счетах, где собираются расходы на вид деятельности, в котором используют транспорт.

Если основной вид деятельности — оказание транспортных услуг или транспорт используется непосредственно при производстве продукции (работ, услуг), то налог начисляют в дебет счета 20 «Основное производство». Если транспорт используют во вспомогательных производствах, то налог начисляют в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и т. п.:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» .

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен транспортный налог по автотранспортным средствам предприятия.

В случае когда транспортное средство не используется в производственных целях, суммы налога и суммы авансовых платежей, рассчитанные в установленном порядке, включаются в состав прочих расходов организации и отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». При этом делается следующая запись:

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен транспортный налог по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности организации.

Перечисление сумм налога в бюджет отражается следующей записью:

Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ;

К 51 «Расчетные счета организации» — уплачен транспортный налог в бюджет.

Для целей налогового учета транспортный налог относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включается в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.